【正文】 400萬(wàn)元 ② 2021年 12月 31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 =（ 33000800+800） +（ 800800） +400080%1000 80%+5000 80%1100 80%=38520萬(wàn)元 （ 3）① 2021年抵銷分錄 1）投資業(yè)務(wù) 借：股本 30000 資本公積 2021 盈余公積 1200 （ 800+400） 未分配利潤(rùn) 9800 （ 7200+40004001000） 商譽(yù) 1000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35400 少數(shù)股東權(quán)益 8600 [（ 30000+2021+1200+9800） 20%] 借：投資收益 3200 少數(shù)股東損益 800 未分配利潤(rùn) — 年初 7200 貸：本年利潤(rùn)分配 —— 提取盈余公積 400 本年利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付股利 1000 未分配利潤(rùn) 9800 2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) 借：營(yíng)業(yè)收入 500（ 100 5） 貸：營(yíng)業(yè)成本 500 借：營(yíng)業(yè)成本 80 [ 40（ 53） ] 貸：存貨 80 3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 60 固定資產(chǎn) — 原價(jià) 40 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 4（ 40247。 （ 3）編制該集團(tuán)公司 2021年和 2021年的合并抵銷分錄。 要求：（ 1）編制 P公司 2021年和 2021年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 Q公司 2021年對(duì)外銷售 A產(chǎn)品 40 件，每件售價(jià) 6萬(wàn)元； 2021年對(duì)外銷售 B產(chǎn)品 80件，每件售價(jià) 7萬(wàn)元。 2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000萬(wàn)元，提取盈余公積 500萬(wàn)元， 2021年宣告分派 2021年現(xiàn)金股利 1100萬(wàn)元 （ 2） P公司 2021年銷售 100件 A產(chǎn)品給 Q公司，每件售價(jià) 5萬(wàn)元，每件成本 3萬(wàn)元， Q公司 2021年對(duì)外銷售 A產(chǎn)品 60件，每件售價(jià) 6萬(wàn)元。 P公司和 Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。 A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金 B、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利 C、子公司依法減資時(shí)向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金 D、子公司 以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn) 四、業(yè)務(wù)題 P公司為母公司， 2021年 1月 1日， P公司用銀行存款 33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 Q公司發(fā)行在外 80%的股份并能夠控制 Q公司。 A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進(jìn)行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 D、母公司與子公司 以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理 E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時(shí)，應(yīng)借記的項(xiàng)目有（ AC）。甲公司編制合并工作底稿時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄為（ AC）。 E、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部往來事項(xiàng)予以抵銷。 A、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷 B、將利潤(rùn)分配表中各子公司對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵銷。 Ａ、借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目 Ｂ、貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目 Ｃ、貸記“固定資產(chǎn) —— 原價(jià)”項(xiàng)目 Ｄ、借記“營(yíng)業(yè)外收 入”項(xiàng)目 E、借記“固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊”項(xiàng)目 在股權(quán)取得日后首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的數(shù)額有（ ABC）。 Ａ、借：未分配利潤(rùn) — 年初 Ｂ、借：期初未分配利潤(rùn) — 年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 Ｃ、借：營(yíng)業(yè)收入 Ｄ、借：營(yíng)業(yè)成本 貸：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 E、借：存貨 貸：期初未分配利潤(rùn) — 年初 對(duì)于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)， 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷：（ ABCE ）。 A、借：資產(chǎn)減值損失 150000 B、借：存貨 — 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 450000 貸：存貨 — 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150000 貸：資產(chǎn)減值損失 450000 C、借：存貨 — 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000 D、借：未分 配利潤(rùn) — 年初 300000 貸：資產(chǎn)減值損失 300000 貸：存貨 — 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000 二、多項(xiàng)選擇題 母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄中可能涉及的項(xiàng)目有（ ABCDE ）。根據(jù)資料，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的利潤(rùn)為（ D ）元。子公司購(gòu)進(jìn)后，銷售 50%，取得收入 5000元，另外的 50%。 D、因公司銷售自己使用過的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售 在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，由于上年環(huán)賬準(zhǔn)備抵銷而應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn) — 年初的金額為（ C）。 B、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司，子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售。 A、資產(chǎn)減值損失 B、管理費(fèi)用 C、營(yíng)業(yè)外收入 D、投資收益 下列內(nèi)部交易事項(xiàng)中屬于內(nèi)部存貨交易的有（ B）。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄是（ C）。甲公司發(fā)行的公司債券 500000元，年利率為 5%，每年年未付息一次，到期一次還本。 A、 120 B、 100 C、 80 D、 60 母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入，本期交易，基期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，正確的抵銷分錄是（ B ）。 A、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金 B、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金 D、子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司 2021年 1月 1日投資 800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司 100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 800萬(wàn)元，賬面價(jià)值 700萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在 5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)， 2021年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)元。抵消分錄如下： 借：股本 400 000 資本公積 40 000 盈余公積 110 000 未分配利潤(rùn) 50 000 貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000 少數(shù)股東權(quán)益 60 000 A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并報(bào)表工作底稿 2021 年 6 月 30 日 單位：元 項(xiàng)目 Ａ公司 Ｂ公司（賬面金額） 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120210 250000 250000 應(yīng)收賬款 240000 180000 420210 420210 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 160000 970000 540000 430000 固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000 無(wú)形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000 資產(chǎn)合計(jì) 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 長(zhǎng)期借款 620210 400000 1020210 1020210 負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 資本公積 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利潤(rùn) 145000 50000 195000 50000 145000 少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 600000 2060000 1520210 抵銷分錄合計(jì) 600000 600000 作業(yè) 2 一、單項(xiàng)選擇題 企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí)，應(yīng)編制的抵消分錄為（ A ）。 解：對(duì) B 公司的投資成本 =600000 90%=540000（元） 應(yīng)增加的股本 =100000 股 1 元 =100000（元） 應(yīng)增加的資本公積 =540000－ 100000＝ 440000（元） A公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 盈余 公積 =B 公司盈余公積 110000 90%=99000（元） 未分配利潤(rùn) =B 公司未分配利潤(rùn) 50000 90%=45000（元） A公司對(duì) B 公司投資的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000 貸：股本 100 000 資本公積 440 000 結(jié)轉(zhuǎn) A公司在 B 公 司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000 未分配利潤(rùn) 45 000 記錄合并業(yè)務(wù)后， A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。假設(shè) A公司和 B 公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。應(yīng)編制的抵銷分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 60 000 無(wú)形資產(chǎn) 40 000 股本 800 000 資本公積 50 000