【正文】 最高級次的稅率 統(tǒng)一征收。如資源稅，煤炭統(tǒng)配礦的渤海灣礦為每噸 ，山東煤礦為每噸 ； ? （ 2）幅度定額稅率，如城鎮(zhèn)土地使用稅，人口在 50萬以上的大城市每平方米年應納稅額為 ~10元；北京市一級土地為 7元，六級土地為 ； ? （ 3）分級定額稅率，如車船使用稅對船舶稅額采取分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅率，對于機動船舶按凈噸位多少，分為 6擋固定稅額，目前最低的為 ，最高的為每噸 5元。按定額稅率征稅，稅額的多少只同征稅對象的數(shù)量有關，同價格無關。 定額稅率 按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額。具體包括：產品差別比例稅率，如消費稅的稅率；行業(yè)差別比例稅率，如營業(yè)稅中不同行業(yè)的稅率；地區(qū)差別比例稅率，如資源稅中不同地區(qū)所采用的稅率。 分類：比例稅率在實際應用中可分如下三種形式： 單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率 （ 1）單一比例稅率 即一個稅種只規(guī)定一個稅率。稅率一般分為比例稅率、定額 稅率、累進稅率。 不一致的如中國房產稅的課稅對象是應稅房產，計稅依據(jù)則有兩種，一種是依據(jù)房產原值一次減除 10%30% 后的余值為計稅依據(jù)，另一種是房產出租的，以房產租金收入為計稅依據(jù)。有些稅種，計稅依據(jù)與課稅對象一致，但多數(shù)稅的課稅對象與計稅依據(jù)不同。 計稅依據(jù)和課稅對象存在十分緊密的關系。它是稅制構成要素中的一項十分重要的內容。 （三）課稅標準 國家征稅的實際依據(jù) ， 是計算應納稅額的根據(jù)。有的稅種征稅對象比較復雜，一般要先分大類，在類別之下再分稅目、子目、細目，如消費稅、營業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。 ? 不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要。列入稅目的就是應稅產品或項目，沒有列入稅目的就不是應稅的產品或項目，這樣征稅的界限就十分明確。它是課稅對象的具體項目，是課稅對象在內容上的具體化，反映了一個稅種的征收廣度。但也有不一致的情況，例如，增值稅的課稅對象是應稅的貨物或勞務，而稅源則是包含在銷售額中的純收入；房產稅的課稅對象是房產，稅源則是房產收益或房產所有人的收入。 各種稅因課稅對象的不同，都有不同的經濟來源。 （ 1）稅源。 在資本主義社會里，課稅對象主要是商品銷售收入，增值額或營業(yè)額，以及在國民收入分配中形成的各種收入，如利潤、地租、利息、股息、薪金和工資等。 課稅 對象的內容 其內容十分廣泛，可以是人丁、土地、財產、商品、收入、行為等。 亦稱征稅對象或課稅客體。 負稅人與納稅人有時候一致，有時候不一致，這里有個 稅負轉嫁 的問題。負稅人是稅款的實際負擔者。 所謂扣繳義務人 ， 就是代國家征收機關向納稅義務人扣繳稅款或代納稅義務人向國家征收機關繳納稅款的單位和個人 。 例如，農民要就其利息所得向國家繳納儲蓄利息個人 所得稅 。比如農民在購買一些特定消費品時，比如煙、酒等，要負 擔消費稅。 二是農民從事非農業(yè)生產經營活動涉及的稅 收 。就我國目前情況來說，取消農業(yè)稅后 農民所涉及的稅收主要有以下四種： 一是農民作為農業(yè)生產者從事農業(yè)生產活動涉及的各項稅收。 農業(yè)稅取消：農村不會成為無稅區(qū) 取消農業(yè)稅后，農村并不會成為無稅區(qū)，農民也不會成為不 納稅的人。作為納稅人的法人，一般是指經工商行政管理機關審查批準和登記、具備必要的生產手段和經營條件、實行獨立經濟核算并能承擔經濟責任、能夠依法行使權利和義務的單位、團體。 ? 納稅人的種類 從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。 第二節(jié) 稅收術語和稅收分類 ? 稅收術語 ? (the terminology ) ? 稅收分類 ? (the classification ) 一、稅收術語 （一）納稅人（納稅主體） 納稅人的概念 納稅人即納稅義務人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。只有同時具備“三性”的才構成稅收。 固定性： ② 意義 ： ③ 稅收的固定性是 相對的： 既是對 國家 的約束，也是對 納稅人 的約束。 只是在一定時期內不變 ， 不經國家有關部門批準不能隨意改變 。國家征稅是 無條件的， 國家與具體的納稅人之間，不存在利益對等的關系。 是指國家征稅后，稅款即為國家所有， 既 不需要償還 給納稅人，也 不需要 對納稅人 付出任何代價 。因為納稅后并未獲得任何報酬， 從這個意義上說，稅收不具有償還性或返還性。為維護稅法尊嚴，當?shù)嘏沙鏊褜ζ渥鞒隽搜a繳稅款并行政拘留 15天的處罰決定。 稅務機關 必須 依法征稅 納稅人 必須 依法納稅 只為一元稅款，行政拘留 15天 河北省石家莊礦區(qū)曾發(fā)生過一起個體戶暴力抗稅案件。 二、稅收的基本特征 強制性： ① 含義 ： ②強制性主要體現(xiàn)： ③稅收的強制性的意義： 依法納稅 是人們不應回避的 法律義務 。） 稅收是國家財政收入的最理想、最普遍（基本）形式，是財政收入最重要的來源。 為實現(xiàn)國家職能。 財政收入所有制構成 ? 國有經濟依然是財政收入主要來源； ? 非公有經濟的財政地位愈益重要； ? 增加財政收入一方面寄希望于國有經濟，另一方面也要充分關注非公有經濟。 1956年我國生產資料私有制的社會主義改造基本完成以后，所有制以單一化的社會主義公有制為主。 3% 52％ 45% 年 份 工 業(yè) 農 業(yè) 商 業(yè) 交通運輸 建筑業(yè) 其 他 1978 1980 1985 1990 1995 表 我國財政收入的部門構成 （ %） 資料引自：普通高等教育國家 “ 十五 ” 規(guī)劃教材 《 財政學 》 第六章 （ 中國人民大學網上 課 件 ） 四、財政收入的所有制構成 建國初期 ， 我國建立起以國營經濟領導下的多種經濟成份并存的經濟結構 。 工 業(yè) 第三 產業(yè) 財政收入部門（產業(yè)）構成 0102030405060財政收入部門構成第一產業(yè) 第二產業(yè) 第三產業(yè) 1) 農業(yè)是國民經濟的基礎，也是財政收入的基礎； 2) 工業(yè)是國民經濟的主導，也是財政收入主要來源； 3) 第三產業(yè)的財政地位愈益上升。 第三產業(yè)是工 、 農業(yè)生產發(fā)展的重要環(huán)節(jié) ， 它是我國財政收入的最重要的潛在來源 。 因此，增加財政收入的主要選擇是提高經濟效益，增加 M總量。為了取得更多的財政收入，就必須發(fā)展生產，提高企業(yè)效益，真正作到增產增收。 ? 政府收入（包括預算外）規(guī)模水平： ? 實際上接近我國計劃經濟時期財政收入規(guī)模的水平，也接近財政收入規(guī)模比較低的發(fā)達國家美國的水平，已經高出發(fā)展中國家的平均水平。 三、我國財政收入（預算內）增長變化趨勢分析 絕對規(guī)模：上升 相對規(guī)模 改革開放前基本無多大變化，改革開放后，呈下降趨勢， 1995年停止下降， 1996年轉而上升，目前達到 20%以上。 產品比價關系變動的影響 （ 1）若高稅率產品漲價，低稅率或免稅產品降價，增減變動的結果是價格總水平上升，必然擴大財政收入規(guī)模；反之，則減小財政收入規(guī)模。 ? 以比例稅制為主的財政收入制度：物價上升，財政收入名義上增長，實際上不變。 （三）價格對財政收入的影響 價格變化的兩種情形：價格總水平變 化，產品比價關系變動。由于財政收入主要來源于剩余產品的價值，所以技術進步對財政收入的影響更為直接和明顯。技術進步速度越快， GDP的增加也越快，財政收入的增長就有了充分的財源。 國 別 人均 GNP （美元） 中央財政收入 占 GNP的比重（ %） 低收入國家 其中：尼泊爾 印度 巴基斯坦 中等收入國家 其中：菲律賓 泰國 伊朗 高收入國家 其中：英國 法國 德國 瑞典 390 170 310 420 2490 770 1840 2200 22160 17790 22260 23030 27010 資料引自：普通高等教育國家 “ 十 .五 ” 規(guī)劃教材 《 財政學 》 第六章（中國人民大學網上 課 件） 表 1992年各國中央財政收入占 GNP的比重 ? 生產技術水平是指生產中采用先進技術的程度，又稱之為技術進步。 經濟發(fā)展水平反映了一個國家社會產品的豐富程度和經濟效益的高低，它是用該國一定時期的國內生產總值和國民收入等幾個指標表示的。 相對指標 —— 財政收入占國民生產總值的比重，這是一個相對數(shù)指標。它是衡量國家財力和政府在社會經濟活動中職能范圍的重要指標。 作用： 集中利用私人資金，發(fā)展生產，滿足人民生活，吸收勞動者就業(yè)，增加勞動者個人收入和國家財政收入。 作用： 在利用分散的資源，保存和發(fā)展傳統(tǒng)技藝，活躍市場，提高人們生活水平，增加就業(yè)等方面發(fā)揮著不