【正文】 量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。例如對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊方法與稅法允許使用的折舊方法不同，使會(huì)計(jì)當(dāng)期的折舊額與稅法可扣除的折舊額不同，這項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 對(duì)于這種差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行處理。 這種方法較為簡(jiǎn)單和快捷。 即時(shí)調(diào)整 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異 根據(jù)永久性差異 ， 調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額 當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異時(shí) ， 應(yīng)首先考慮是否存在永久性差異，由于永久性差異只發(fā)生在當(dāng)期，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，所以對(duì)存在的永久性差異就必須在納稅當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，即可以用當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。一般來(lái)講違反稅法要比違反會(huì)計(jì)核算規(guī)范的代價(jià)要高的多 。 從對(duì)違法追究的嚴(yán)厲程度來(lái)看，違反稅法要比違反會(huì)計(jì)核算規(guī)范要嚴(yán)厲的多，違反稅法一般都要處以罰款 ， 嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任。我國(guó)稅法明確規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行稅收處理時(shí)，稅法與 會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致時(shí) ， 應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。在此背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異過(guò)大無(wú)疑會(huì)加劇稅收監(jiān)管的難度。在世貿(mào)組織體制下，跨國(guó)資本流動(dòng)極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭(zhēng)將是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門管理貿(mào)易經(jīng)濟(jì)的主要內(nèi)容。納稅人納稅意識(shí)較差，不登記，不申報(bào)，申報(bào)不實(shí)以及通過(guò)各種辦法少列收入或多列支出現(xiàn)象普遍 ； 現(xiàn)有稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低 ， 稅收征管信息化程度和納稅申報(bào)質(zhì)量不高，同時(shí)缺乏稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的強(qiáng)有力支持。就美國(guó)而言 ， 實(shí)行會(huì)計(jì)稅收完全分離模式，會(huì)計(jì)目標(biāo)沒(méi)有將稅收征管放在優(yōu)先地位，主要是因?yàn)槊绹?guó)稅務(wù)當(dāng)局的征收管理業(yè)已成熟，納稅申報(bào)和稅務(wù)代理組成的征管體系己經(jīng)比較嚴(yán)密。納稅計(jì)稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算，一般以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ) ， 當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度之間存在大量差異時(shí)，稅征管和稽查的首要任務(wù)是對(duì)海量的會(huì)計(jì)信息鑒別其真?zhèn)涡?，這樣偷逃稅的查獲率將大大降低。同時(shí)，也為企業(yè)通過(guò)操縱會(huì)稅差異而管理盈余創(chuàng)造了條件。從企業(yè)角度看，會(huì)稅差異的擴(kuò)大帶來(lái)會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，不僅加大了納稅成本，同時(shí)也增加了企業(yè)規(guī)避稅收 監(jiān)管的可能性。因此，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)與稅收的分離，是我國(guó)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，對(duì)我國(guó)更好的融入國(guó)際社會(huì)將產(chǎn)生積極的影響。這種會(huì)計(jì)全球趨同，稅法各國(guó)各異的情況將會(huì)促使會(huì)計(jì)與稅法不斷分離。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得差異的影響分析 一方面 ， 會(huì)計(jì)與稅收的分離趨勢(shì)是大勢(shì)所趨。對(duì)企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)費(fèi) ， 稅法規(guī)定盈利企業(yè)的新技術(shù)開 發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá) 10%(10%)以上 ， 可按其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的 50%， 加扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 其他差異 對(duì)權(quán)益法下股權(quán)投資損失的確認(rèn) ， 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額 ， 分享或分?jǐn)偙煌顿Y企業(yè)當(dāng)年盈虧 ， 并調(diào)整投資賬面價(jià)值 ， 確認(rèn)投資損益。稅法對(duì)銷售貨物 給購(gòu)者的回扣 ， 支付給個(gè)人的傭金以及企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)支出等 ， 均作出相應(yīng)的限制性規(guī)定。會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 各項(xiàng)贊助支出、公益及救濟(jì)性捐贈(zèng)、罰款、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失、各項(xiàng)稅收滯納金、罰款、罰金均應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”沖減當(dāng)年收益。 （ 9） 固定資產(chǎn)的改良支出 (區(qū)別于大修理支出 )與修理支出 (嚴(yán)格的審批權(quán)限 )， 稅法較會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更加嚴(yán)格。 （ 8） 對(duì)籌辦期間發(fā)生的開辦費(fèi) ， 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集 ， 在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。 （ 7） 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定 ， 稅法一般為“不短于” ， 而會(huì)計(jì)制度則規(guī)定為“不超過(guò) ” 相應(yīng)的年限。而新會(huì)計(jì)制度則規(guī)定 ，企業(yè)可以自主選擇固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法 ， 自主確定凈殘值比例及其折舊年限。 （ 5） 對(duì)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除 ， 新會(huì)計(jì)制度沒(méi)有限制性規(guī)定 ， 而稅法3 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異分析 11 對(duì)此作了具體界定 ， 對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許稅前扣除 ， 但可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) (不含糧食類白酒廣告費(fèi) )。新會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍 ， 明確規(guī)定 ： “其他應(yīng)收款”應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ； 如有確鑿證據(jù)表明未到期應(yīng)收票據(jù)無(wú)法收回 ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ； 不符合預(yù)付款性質(zhì)的“預(yù)付款項(xiàng)” ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 3） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異。稅法規(guī)定實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè) ， 發(fā)放的工資在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以上的部分不得稅前扣除 ； 實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè) ， 實(shí)際發(fā)放工資總額超過(guò)按規(guī)定提取的工資額部分不得稅前扣除 ， 并且規(guī)定企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛購(gòu)辦法 ， 提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放工資的部分 ， 不得稅前扣除 ；超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金 ， 在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí) ， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 ， 在實(shí)際發(fā)放年度稅前據(jù)實(shí)扣除。關(guān)聯(lián)方利息支出 ， 稅法規(guī)定納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50%， 超過(guò)部分的利息支出 ， 不得在稅前扣除。長(zhǎng)期借款利息資本化的停止界限 ， 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定為 ： 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。對(duì)外投資而借入資金發(fā)生的借款 費(fèi)用 ， 稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本 ， 不得稅前扣除。 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目方面的差異 （ 1） 利息支出方面的差異 。對(duì)投資收益的確認(rèn) ， 新會(huì)計(jì)制度分成本法和權(quán)益法作出不同的規(guī)定。很明顯按照新會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的收入將小于 (或遲于 )稅法規(guī) 定確認(rèn)的收入。 （ 2） 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間上的主要差異 ： 對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ， 新會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ， 提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ，西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則 ， 而稅法規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù) ， 并收訖價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí) ， 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。另開發(fā)票的銷售折扣 ， 按稅法規(guī)定不得從銷售額中減除 ， 而會(huì)計(jì)核算中則形成企業(yè)銷售總額的減項(xiàng)。在建工程的試運(yùn)行收入 ， 按稅法規(guī)定應(yīng)并入總收入征稅 ， 而會(huì)計(jì)制度則規(guī)定沖減在建工程成本。 一般納稅人 （ 實(shí)行即征即退 ） 收到的特殊產(chǎn)品 （ 軟件及集成電路產(chǎn)品 ） 補(bǔ)貼收入 （ 增值稅稅負(fù)超過(guò)規(guī)定比例部分 ） ， 按稅法規(guī)定不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得 ， 而會(huì) 計(jì)核算中則形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 （ 4） 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失 ， 但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。 （ 2） 企業(yè) 發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失 ,但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。時(shí)間性差異的 基本特征是某項(xiàng)差異或費(fèi)用和損 失 均可計(jì)入稅 前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。 時(shí)間性差異 時(shí)間性差異指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。 （ 4） 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允3 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異分析 9 許扣減。 （ 2） 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要繳納所得稅。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。如會(huì)計(jì)上對(duì)未出售的交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益，影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而稅法按照實(shí)際發(fā)生原則，公允價(jià)值變動(dòng)不能被確認(rèn)為應(yīng)稅收入或費(fèi)用，不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額。由于計(jì)量基礎(chǔ)不 同導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異，屬于永久性差異。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者入賬；而稅法規(guī)定以租賃合同約定的付款總額和簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和入賬。應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基礎(chǔ)有：實(shí)際成本、公允價(jià)值和重置成本。由于核算原則不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的 差異，屬于永久性差異。如企業(yè)支付給職工的薪酬，若能證明工資費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際支付而且員工的工資費(fèi)用與其為企業(yè)所作的貢獻(xiàn)相符、與社會(huì)整體或同行業(yè)工資水平差異不大時(shí)可以扣除。而會(huì)計(jì)核算時(shí) ， 對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制、重大影響的權(quán)益性投資，按照權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)凈 利潤(rùn)西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 發(fā)生變化時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益；捐贈(zèng)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ， 收入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ， 這些都是遵循權(quán)責(zé) 發(fā)生制。但應(yīng)納稅所得額的確定還要遵循實(shí)際發(fā)生原則（真實(shí)性原則）、相關(guān)性原則、合理性原則。企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)稅收入減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額小于零時(shí)，即為虧損。應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其次，將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出，即可得出會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 確定程序、計(jì)算方法不同 會(huì)計(jì)利潤(rùn)要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序確定，采用多步式。 因此，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少直接決定著企業(yè)本期應(yīng)納稅額的多少。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是測(cè) 試 投資的收益和將要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平；債權(quán)人可以透過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)判斷企業(yè)的償債能力；社會(huì)職能部門可以依據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 對(duì)企業(yè)行使指導(dǎo)和監(jiān)督的職能；企業(yè)管理者通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)可以對(duì)既往的管理效果進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，為未來(lái)的管理決策提供參考。 3 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異分析 7 3 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異分析 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得產(chǎn)生差異原因 分析 服務(wù)目標(biāo)不同 會(huì)計(jì)利潤(rùn)是為信息使用者的決策服務(wù)的。相比之下，那些當(dāng)期 大額的經(jīng)營(yíng)虧損的公司傾向于更多的采用對(duì)當(dāng)期應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響的盈余管理手段。研究結(jié)果顯示暫時(shí)不影響應(yīng)稅所得，但在未來(lái)期間對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響的盈余管理行為占據(jù)著盈余管理的絕大多數(shù)，接下來(lái)是對(duì)當(dāng)期應(yīng)稅所所得產(chǎn)生影響的盈余管理行為，最后是對(duì)應(yīng)稅所得不會(huì)產(chǎn)生影響的盈余管理行為。此外的一種情況是，公司的盈余管理活動(dòng)并不會(huì)對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響。 Brad Badertscher,John Phillips,Morton Pincus,Sonja Olhoft Rego(2020)研究了所得稅前的盈余管理活動(dòng)與本期和未來(lái)期間 應(yīng)稅所得的關(guān)系。盡管會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)與應(yīng)稅收益顯示出越來(lái)越大的差異，但是廣大的學(xué)者和政策制定者還沒(méi)有呼吁或制定相應(yīng)的基礎(chǔ)性改革措施。同時(shí)，還有證據(jù)表明投資者通常把巨大的差異作為一種紅色風(fēng)向標(biāo)，會(huì)降低對(duì)這些公司未來(lái)盈余穩(wěn)定性的預(yù)期。 Michelle Hanlon（ 2020）研究了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異與盈余的持續(xù)性、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，還研究了會(huì)計(jì)稅收差異是否會(huì)對(duì)投資者對(duì)盈余的預(yù)期產(chǎn)生影響。同時(shí)作者也發(fā)現(xiàn) ， 90年代末 ， 會(huì)計(jì)一稅收差異由于避稅行為的增加而變得更顯著了。通過(guò)研究總的稅收費(fèi)用 ， 而不是遞延所得稅費(fèi)用的狹隘的組成部分 ， 研究結(jié)果為使用稅收披露來(lái)進(jìn)行盈余管理提供了一般性的證據(jù)。以第三季度到第四季度的有效稅率 (ETR)的變化作為盈余管理的替代變量 ， 以分析師的一致預(yù)期作為盈利目標(biāo)的替代變量 ， 以按第 3 季度報(bào)告的 ETR 調(diào)整后的實(shí)際稅前盈余作為未對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行操縱的盈余的替代變量。 具體來(lái)說(shuō)，包括正的稅前收益，賬面經(jīng)營(yíng)損失、凈銷售的變化、商譽(yù)、國(guó)外稅前收益、不動(dòng)產(chǎn)等能夠在 很大程度上解釋不同公司財(cái)務(wù)報(bào)告賬面收益與應(yīng)納稅收益的差異，文章中提及的其他因素中包括所得稅避稅行為可能也是造成差異的重要原因 之一，但并沒(méi)有做出進(jìn)一步的檢驗(yàn)。 研究結(jié)果顯示，從收集的數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)的結(jié)果來(lái)看，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅收益大于財(cái)務(wù)報(bào)告的賬面收益，兩者的差異從整體上來(lái)說(shuō)是呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，特別在九十年代初，差異顯著的擴(kuò)大。這些結(jié)果都說(shuō)明會(huì)計(jì)稅收一致性的增 加使公司有遞延財(cái)務(wù)報(bào)告收益的傾向。研究結(jié)果顯示，在會(huì)計(jì)核算方法轉(zhuǎn)換以前，由于很少涉及稅收目的和財(cái)務(wù)目標(biāo)的權(quán)衡，會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)與應(yīng)稅收益之間的關(guān)系很微弱；在強(qiáng)制轉(zhuǎn)換核算方法后，由于需要在稅收與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)兩者之間更多的權(quán)衡，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅收益顯示出較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度差異過(guò)大且不規(guī)范，增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性，會(huì)計(jì)原則已經(jīng)是比較成熟，比較公認(rèn)的原則，因此，稅務(wù)原則應(yīng)盡可能吸收會(huì)計(jì)原則，減少不必要的差異，為構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展的稅務(wù)和會(huì)計(jì)關(guān)系模式打下基礎(chǔ)。 并指出，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的完全分離，從而更充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在中的作用。 蓋地（ 2020）認(rèn)為根據(jù)立法會(huì)計(jì)與非立法會(huì)計(jì)兩大基本范式以及稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全統(tǒng)一、各自獨(dú)立和相對(duì)獨(dú)立的三種范式，從而又具體構(gòu)成了三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。 所以 ， 制度因素是造成會(huì)計(jì)稅收差異的主要原因 ，固定資產(chǎn)折舊和投資收益是造成會(huì)計(jì) — 稅收差異的兩個(gè)主要制度原因 。 刑啟亮（ 2020）認(rèn)為在我國(guó)特定的經(jīng)濟(jì)、政治法律、文化的環(huán)境下，應(yīng)在遵循全面性原則、現(xiàn)實(shí)性原則、靈活性原則、注意效益原則、嚴(yán)肅性原則的 基礎(chǔ)上，克服會(huì)計(jì)制度與稅