【正文】 份支付處理，確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用時(shí)貸記資本公積。 A 公司股票在股份授予日的公允價(jià)值估計(jì)為 10元，股票面值為 1元。 A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。 【結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者例題】 A 公司和 B 公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。 企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 借：庫(kù)存股 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積 —— 其他資本公積 回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì) （七）集團(tuán)股份支付的處理 注：本部分為 2020 年新增內(nèi)容。 （ 2）回購(gòu) 500 萬(wàn)股股票 借：庫(kù)存股 4025 貸：銀行存款 4025 ①206 年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝（ 50－ 1－ 1） 10151/3 ＝ 2400（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 2400 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2400 ②207 年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝（ 50－ 1－ 0－ 2） 10152/3 － 2400＝ 2300（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 2300 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2300 ③208 年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝（ 50－ 1－ 0－ 1） 1015 － 2400－ 2300＝ 2500（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 2500 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2500 （ 3）行權(quán) 借：銀行存款 2400 資本公積 —— 其他資本公積 7200 貸：庫(kù)存股 3864[4025247。權(quán)益結(jié)算的股份支付，使用期權(quán)授予日的公允價(jià)值15 元 /份，計(jì)算服務(wù)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為資本公積。 （ 3）編制甲公司高級(jí)管理人 員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 要求： （ 1）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為 20 元。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái) 1 年將有 2名高級(jí) 管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì) 3 年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到 %；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為 18 元。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有 1 名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì) 3 年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到 12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為 16 元。 206 年至 209 年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下： （ 1） 206 年 5 月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票 500 萬(wàn)股，共支付款項(xiàng) 4 025 萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。協(xié)議規(guī)定： ① 甲公司向 50 名高級(jí)管理人員每人授予 10 萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿 3 年，公司 3 年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到 12%； ② 符合行權(quán)條件后，每持有 1 股股票期權(quán)可以自 209 年 1 月 1日起 1年內(nèi)，以每股 5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司 1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。 計(jì)算題】（ 2020） 三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 （第 1 小題 7 分。建議大家放棄，否則得不償失。期權(quán)定價(jià)模型考慮 6 因素。 。 （五）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定 （第二節(jié)三、） 。 ：（ 1）加速確認(rèn)剩余費(fèi)用；（ 2） 支付款項(xiàng)作為權(quán)益回購(gòu)；（ 3）替代視為修改。 有利或不利，是對(duì)職工而言，對(duì)企業(yè)剛好相反。 ：按修改前的權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量。 內(nèi)在價(jià)值＝基礎(chǔ)股份公允價(jià)值－行權(quán)價(jià)格 結(jié)算要求：（ 1）等待期提前行權(quán)的，應(yīng)立即確認(rèn)剩余服務(wù)費(fèi)用，借記 管理費(fèi)用等，貸記資本公積 —— 其他資本公積；（ 2）企業(yè)結(jié)算時(shí)支付的價(jià)款，作為回購(gòu)該權(quán)益工具處理： 借：資本公積 —— 其他資本公積（內(nèi)在價(jià)值） 管理費(fèi)用等（差額） 貸：銀行存款（回購(gòu)款） （四）可行權(quán)條件的修改 （第二節(jié)二、（二）） ：按修改后的權(quán)益工具公允價(jià)值或數(shù)量計(jì)量。 （二）換取其他方服務(wù)的股份支付 （第二節(jié)一、（一） 2.） 換取其他方服務(wù)，一般是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不存在以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 可行權(quán)日后的各期末，應(yīng)確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）的公允價(jià)值變動(dòng)額（權(quán)益結(jié)算的股份支付無(wú)需調(diào)整賬面價(jià)值）。 計(jì)算時(shí)所使用的權(quán)益工具價(jià)值，是各個(gè)期末的公允價(jià)值，因此，該金額是不斷變化的，比如， 14元、 15 元、 18 元、21 元等等（權(quán)益結(jié)算的股份支付是一個(gè)固定金額，即授予日的公允價(jià)值）。 解析 本例是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 第 5 年末公允價(jià)值變動(dòng)＝第 5 年末增值權(quán)價(jià)值 87 500 元－第 5年初增值權(quán)價(jià)值 73 500 元＝ 14 000 元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 14 000 第 5 年末負(fù)債余額 做完這筆分錄之后， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 73 500＋ 14 000＝ 87 500 元。 當(dāng)天 50 人行權(quán)，支付行權(quán)價(jià)款＝ 50100 20 ＝ 100 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 100 000 貸：銀行存款 100 000 做完這筆分錄之后， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 173 500－ 100 000＝ 73 500＝ 3510021 ＝尚未行權(quán)的 35 人持有的增值權(quán)價(jià)值。 第 4 年末公允價(jià)值變動(dòng)＝第 4 年末增值權(quán)價(jià)值 173 500 元－第 4 年初增值權(quán)價(jià)值 153 000 元＝ 20 500 元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 500 貸：應(yīng) 付職工薪酬 —— 股份支付 20 500 第 4 年末負(fù)債余額 做完這筆分錄之后， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 153 000 ＋ 20 500＝ 173 500 元。當(dāng)天行權(quán) 50 人持有的增值權(quán)，其價(jià)值應(yīng)按結(jié)算價(jià)格 20 元計(jì)算： 50100 20 ＝ 100 000 元；以后行權(quán)的 35 人持有的增值權(quán)，其價(jià)值應(yīng)按公允價(jià)值 21 元計(jì)算： 35100 21 ＝ 73 500 元。 第 3 年費(fèi)用金額＝ 3 年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用總和 265 000 元－累計(jì)已確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用 160 000＝ 105 000 元 第 3 年末負(fù)債余額 第 3 年末確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用和負(fù)債的分錄： 借：管理費(fèi)用 105 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 105 000 做完這筆分錄之后， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 77 000＋ 83 000＋ 105 000＝ 265 000 當(dāng)天 70 人行權(quán)，支付行權(quán)價(jià)款＝ 70100 16 ＝ 112 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 112 000 貸：銀行存款 112 000 做完這筆分錄之后， “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目余額＝ 265 000－ 112 000＝ 153 000＝ 8510018 ＝尚未行權(quán)的 85 人持有的增值權(quán)價(jià)值。當(dāng)天行權(quán) 70 人持有的增值權(quán)，其價(jià)值應(yīng)按結(jié)算價(jià)格 16 元計(jì)算： 70100 16 ＝ 112 000 元；以后行權(quán)的 85人持有的增值權(quán)，其價(jià)值應(yīng)按公允價(jià)值 18 元計(jì)算： 85100 18 ＝ 153 000 元。 第 2 年費(fèi)用金額＝第 2 年末預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)量 [（ 20040）人 100 份 /人 ] 當(dāng)年末公允價(jià)值 15 占 等待期的比例2/3－累計(jì)已確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用 77000＝ 160000－ 77000 ＝ 83000 元 借：管理費(fèi)用 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 83000 第 3 年費(fèi)用的計(jì)算 扣除 3 年累計(jì)離職的 45 人，第三年末剩余 155 人可以行權(quán)，這 155 人持有增值權(quán)總價(jià)值，即三年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用總和。 第 1 年確認(rèn)費(fèi)用 計(jì)算見(jiàn)表 184。 可行權(quán)條件是服務(wù)期限條件，對(duì)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有影響。 表 18— 3 單位：元 年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金（結(jié)算價(jià)格） 20 5 14 20 6 15 20 7 18 16 20 8 21 20 20 9 25 【例題 4第四年末，有 50 人行使了股份增值權(quán)。 A 公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表 183所示： 第一年有 20 名職員離開(kāi) A 公司， A 公司估計(jì)三年中還將有 15名職員離開(kāi)；第二年又有 10 名職員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有 10 名職員離開(kāi)；第三年又有 15 名職員離開(kāi)。 行權(quán)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 股份支付 貸：銀行存款 分錄金額＝當(dāng)期行權(quán)工具數(shù)量 行權(quán)價(jià)格 【例題 4 （ 2）附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件 非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件影響各期對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)，即，各期要對(duì)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行重新估計(jì)，根據(jù)重新估計(jì)的結(jié)果調(diào)整等待期、已確認(rèn)的費(fèi)用等。 可行權(quán)條件的影響 （ 1）附服務(wù)期限條件或附市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件 服務(wù)期限條件不影響會(huì)計(jì)處理，無(wú)需考慮。 A.－ 2 000 萬(wàn)元 萬(wàn)元 400 萬(wàn)元 【解析】 （ 1）回購(gòu)股份時(shí) 借：庫(kù)存股 2020（ 20010 ） 貸：銀行存款 2020 （ 2） 2020～ 2020年累計(jì)確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 2400（ 20012 ） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 2400 （ 3）行權(quán) 借：資本公積 —— 其他 資本公積 2400 貸：庫(kù)存股 2020 資本公積 —— 股本溢價(jià) 400（差額） 【答案】 C （二）現(xiàn)金結(jié)算股份支付的會(huì)計(jì)處理 現(xiàn)金結(jié)算股份支付，其會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)有三個(gè)： ； ； 。 6 年 12 月 20日的公允價(jià)值 6 年 12 月 31日的公允價(jià)值 7 年 2月 8日的公允價(jià)值 9 年 12 月 31日的公允價(jià)值 【解析】本題屬于附服務(wù)期限條件的權(quán)益結(jié)算股份支 付，權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)算服務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按權(quán)益性工具授予日的公允價(jià)值，計(jì)算股份支付相關(guān)的服務(wù)費(fèi)用。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 11 題至第 12 題。 209 年 12 月 31 日，高管人員全部行權(quán)。 207 年 2月 8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股 10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股 200 萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自 207 年 1月 1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿 3年，即可于 209年 12 月 31 日無(wú)償獲得授予的普通股。 解答 2 （ 2）第 4 年末行權(quán) 行權(quán)股票數(shù)量＝ 30100 ＝ 3 000 轉(zhuǎn)銷其他資本公積＝ 177 600－ 88 800＝ 88 800 借：資本公積 —— 其他資本公積 88 800 貸：股本 3 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 85 800 知識(shí)點(diǎn) 2：股份支付的會(huì)計(jì)處理 【例題 3 【分析】前三年確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有變化。第三年末，有 37人行權(quán)，同時(shí)企業(yè)預(yù)計(jì)下年將有 5 人離職；第四年，有 7 人離職，假設(shè)按合同規(guī)定，離職即喪失行權(quán)資格；剩余 30 人全部在第四年末行權(quán)。 209 年 6 月 30 日應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用金額＝預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)量（ 1008102） 100 授予日公允價(jià)值 24 占等待期的比例 3/3－累計(jì)已確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用（ 100800+11200）＝ 192020 － 112020＝ 80000 借：管理費(fèi)用 80000 貸 ：資本公積 —— 其他資本公積 80000 借：資本公積 —— 其他資本公積 192020 管理費(fèi)用 8000 貸：銀行存款 202000 對(duì)比取消激勵(lì)計(jì)劃與沒(méi)有達(dá)到行權(quán)條件的區(qū)別。取消作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。 209 年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前， A 公司有 2 名管理人員離職 ” 。 ” 改為 “2020 年 6 月 30 日，公司決定取消該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。 【例題 2】改編 2（取消激勵(lì)計(jì)劃） 假設(shè)： “2020 年 12月 31 日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了 8%，三年平均增長(zhǎng)率為 12%，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。 第 3 年費(fèi)用金額＝第 3 年末預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)量 [（ 1008108）人 100 份 /人 ] 工具單價(jià) 24 占等待期的比例 3/3－累計(jì)已確認(rèn)服務(wù)費(fèi)用（ 100 800＋ 11 200）＝ 65 600 元 當(dāng)年末賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 65 600 貸：資本公積 —— 其他資本公積 65 600 三年費(fèi)用累計(jì)＝ 100 800＋ 11 200＋ 65 600＝ 177 600＝最后預(yù)計(jì)行權(quán)的期權(quán)價(jià)值＝預(yù)計(jì)最后行權(quán)數(shù)量 [（ 1008108）人 100 份 /人 ] 工具單價(jià) 24（即 3 年內(nèi)分?jǐn)偅? 【例題 2】改編