【正文】 進行報表審計；小型企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，年度報表可以簡化，不要求現金流量表和會計報表附注，是否審計可以由其自行選擇。完善違反財經法規(guī)處罰辦法，加重對制造虛假會計信息責任人的懲罰力度。財經會計法規(guī)既是約束企事業(yè)單位的準繩，也是會計人員據以進行會計監(jiān)督的依準。 建于我國企業(yè)界民間組織不太發(fā)達，權威性的規(guī)范制度均由政府制定的實際情況，我國應 由國務院企業(yè)管理部門牽頭，聯合相關部門，組織相關專家，成立企業(yè)內部控制建設指導小組，統(tǒng)一對內部控制的認識，制定我國企業(yè)內部控制 大量的管理資料下載 建設規(guī)劃，推進企業(yè)內部控制建設。良好的市場競爭環(huán)境，會有力激發(fā)企業(yè)內部控制建設意識，從根本上促進內部控制建設。具體建議如下： 完善我國社會主義市場經濟競爭機制。在這種情況下，政府政策的引導是必要的；在建立和完善社會主義市場經濟體制的過程中， 針對普遍存在的管理松弛、控制弱化等現象，由政府職能部門主持研究制定內部控制規(guī)范，給個單位提供政策指引和技術支持，既符合國際慣例，又切合廣大單位的現實需要，同時在相當程度上減輕了各單位的制度建設成本，得到了廣泛的歡迎和認同，應當繼續(xù)堅持下去；同時，政府正政策引導的方式要適當：隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，政府的職能將更加側重于經濟調節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務等方面，政府如何引導內部控制建設，值得思考，政府只是監(jiān)管者，不能把監(jiān)管和治理混淆起來，治理不跟姐弟是所有者的治理，它通過董事會的一套體系來治理；政府政 策引導要形成合理；基本理念世紀要尊重行業(yè)特點，講求實效，又要避免各自為政。這與我國所處的經濟發(fā)展階段有何 大關系：市場經濟不夠發(fā)達，思想意識不夠開放，法律法規(guī)不夠完善，計劃經濟體制下的陋習還未徹底鏟除等，這些問題不是在短時期內就能改變的，需要國家、企業(yè)和社會各方面的共同支持和努力。 例如證監(jiān)會本來是上市公司會計信息披露的最終監(jiān)管者，上市公司披露出了問題，證監(jiān)會就大呼懲罰上市公司和注冊會計師，那么誰來懲罰證監(jiān)會呢？證監(jiān)會是不適應該引咎辭職呢？這也是我國政治體制的一個重大弊端。再如地方政府，為提高上市公司的業(yè)績，積極參與上市公司的盈余管理，對 上市公司進行大面積的稅收優(yōu)惠和財政補貼，這樣不僅導致稅務競爭現象，還極大的扭曲了會計信息，如果沒有地方政府的財政補貼，近一半的已配股公司將得不到配股資格。另一方面，中國證監(jiān)會由市政府的職能部門，它理應貫徹中央政府的主要方針政策。 但我國數十年國有經濟模式，導致政府對具體的經濟活動不能“置身事外”，總是存在“親歷親為”的沖動。為維護所有者權益，政府必然會通過大股東的控股地位參與上市公司的重大決策，由于國有資產管理部門是一種行政性機構，這樣容易造成政企不分，產權關系很難明確。 政治體制缺陷 （ 1） 國 有股管理體制不完善，國有股主體不明確。所以中國證監(jiān)會和注冊會計師事務所在審計過程中都處于一個兩難的境地。但中國證監(jiān)會一方面要禁止虛假會計信息的產生，一面引發(fā)資本市場危機；另一方面，它由市政府的職能部門，要對國有大中型企業(yè)進行扶持，而我國國有大中型企業(yè)災 1998 年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過度的包裝就會 有促加快及信息的存在。雖然，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而如此大的一個監(jiān)督體系效果卻不盡如人意，究其原因，中國證監(jiān)會和中介機構沒有形成完全拒絕會計虛假信息的機制，分析如下：就外部影響來 看，最直接的外部影響來自于有關管理機構實施的監(jiān)督及提出的要求，這種要求有利于提高企業(yè)的控制意識，對上市公司而言，其接受的直接管理機構的檢查來自于中國證監(jiān)會和注冊會計師事務所等中介機構。 外部監(jiān)督缺乏力度。國家審計署實 施的《中華人民共和國國家審計基本準則》對內控制度的測試當作“作業(yè)準則”予以規(guī)定。真全監(jiān)管部門對上市公司內部控制的報告作了一些規(guī)定，2020 年國家證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，對公開發(fā)行證券的金融企業(yè)內部控制的披露作了一點要求。 財政部門著重抓了內部會計控制的建設。雖然理論界對西方整 體框架理論的科學性有所認識，但部分理論界人士、多數政策制定者、大部分企業(yè)管理當局對內部控制的認識有待統(tǒng)一和提高。一些企業(yè)管理者對內部控制也存在很多誤解，如有的認為內部控制就是不相容會計崗位分離，有的認為內部控制就是規(guī)定，有的認為內部控制就是內部紀律要求等等?，F行的規(guī)范制度中，只有審計準則第九號《企業(yè)內部控制與審計風險》和新修訂的《會計法》正式提出了若干與內部控制相關的要求，但 立足點和出發(fā)點分別是從報表審計的角度和對企業(yè)內部會計控制的規(guī)定角度來驚醒的規(guī)范。同時很難避免非法侵擾，網絡是以開放的環(huán)境，在這個環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，因此，網絡下的會計信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾，這種供給可能來自于系統(tǒng)外部，也可能來自系統(tǒng)內部，而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。這也給企業(yè)管理系統(tǒng)的內部控制造成困難。而隨著電子商務的迅猛發(fā)展，網上交易愈加普遍，這加強了企業(yè)對網上公證機構的依賴。 （ 8）網絡環(huán)境下電子商務引發(fā)內部控制新難題 大量的管理資料下載 近年來，隨著計算機技術和網絡通訊技術的發(fā)展，網絡化會計信息系統(tǒng)的日趨普及， 網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會計系統(tǒng)的內部控制更加完善，同時也提出了新的要求。 （ 7）加強企業(yè)文化建設 我國企業(yè)的經營管理者應該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，同時，應避免一種只注重小團體和短期效益的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍。有的企業(yè)把制定的制度當作應付有關部門檢查的“擋箭牌”，遇到問題隨意處理，甚至明知故犯 ，為了擺脫會計控制的牽絆，弄虛作假，進行錯誤陳述等，使得建立的會計控制制度徒有虛名。有的企業(yè)只注重錢財等游行資產的控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，這可能給企業(yè)帶來巨大損失，使會計控制不能全方位的發(fā)揮作用。目前，有些企業(yè)也建 立了相關的會計控制制度，但總體仍缺乏科學性和連貫性，只是會計控制難以發(fā)揮應有功效。不少管理當局對會計規(guī)范的認識和重視遠遠落后于現實的需要，相當一部分管理當局還認為會計控制不過是一堆堆手冊、文件和制度，遇到具體問題布魯道校友廠長經理說了算，不按規(guī)定辦事，有時甚至為了謀取個人利益而弄虛作假、篡改賬目，無視會計法律法規(guī)，是會計控制制度失去剛性、嚴肅性。 (6)會計控制方面需要加強 會計控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，一直受到業(yè)界人士的極大關注。為了激勵行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動成果，這是市場經濟理念的一個基本點。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇傭、訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。如果執(zhí)行內部控制人員工作責任心不強，忽視控制程序，甚至相互串通舞弊就會導致內部控制失靈。大股東和小股東之間存在著嚴重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計，以謀求自身利益的最大化，最后受損失的只能是中小股東。目前上市公司這種內部人控制現象很嚴重，而作為能夠控制公司的大股東或內部人在缺乏 相應的約束下，更容易出現不利于公司長遠發(fā)展進而侵犯小股東利益的行為?，F實中，核心管理人員存在私心，人員素質低下，對起約束作用的內控制度不情愿接受，甚至不愿意加強內部控制建設。經營管理的觀念、方式和風格通常會從以下三個方面極大的影響控制環(huán)境： A、管理當局對待經營風險的態(tài)度 和控制經營風險的方法； B、為實現預算、利潤和其它財務及經營目標，企業(yè)對管理的重視程度； C、管理當局對會計報表所持的態(tài)度和所采取的行動。像銀廣夏能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛增增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業(yè)務收入 億元，可見其內部審計僅是一個擺設；而世界通信公司的虛假會計信息卻是它的內部審計發(fā)現的，這很值得我們深思。上市公司輕而易舉虛構巨額利潤事件的頻頻發(fā)生就是一個很好的例證。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且