所得稅會(huì)計(jì)概述(ppt55)-稅收-文庫吧資料
2024-08-26 16:44本頁面
【正文】 分錄。 ? 根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 納稅調(diào)整數(shù)（永久性差異）＝（ 240－ 180）＋ 30＝ 90萬元 應(yīng)納稅所得額＝ 1600＋ 90＝ 1690萬元 應(yīng)企業(yè)所得稅＝ 1690 33％＝ ? 借：所得稅 5577000 貸：應(yīng)交稅金 ──應(yīng)交所得稅 5577000 上交企業(yè)所得稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 ─應(yīng)交所得稅 5577000 貸：銀行存款 5577000 ? 例 1： 某企業(yè) 2020年度有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)資料如下： ? （ 1）本年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤 500萬元； ? （ 2）本年業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅前開支限額 5萬元； ? （ 3）本年取得投資收益 3萬元，其中國債利息收入 2萬元，公司債券利息收入 1萬元； ? （ 4）上年末購入的一臺(tái)設(shè)備，原價(jià) 80萬元，期滿無殘值，本年開始提折舊。 時(shí)間性差異與永久性差異的處理相同 ? 應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理 ? （ 1）計(jì)算所得稅時(shí) 借：所得稅 （ 按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額） 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 ? （ 2）實(shí)際上交時(shí) 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 ? （ 3）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年所得稅費(fèi)用 時(shí) 借：本年利潤 貸：所得稅 ? 總結(jié) 本期 所得稅費(fèi)用 等于本期 應(yīng)交所得稅 公式： 稅前會(huì)計(jì)利潤 ?永久性差異 +可抵減時(shí)間性差異 應(yīng)納稅時(shí)間性差異 =應(yīng)納稅所得額 ?所得稅率 =本期應(yīng)交所得稅 舉例說明如下： 例：某企業(yè) 1996年全年計(jì)稅工資為 180萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資為 240萬元，營業(yè)外支出中列支的非廣告性贊助支出 30萬元。 ? 特點(diǎn)：本期從凈利潤中扣除的 所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅 。 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的 違約金(包括銀行罰息 )、 罰款和訴訟費(fèi) 可以扣除。 ? 注意在所得稅前計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的項(xiàng)目包括： 納稅人發(fā)生的 資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失 ，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。 ? 例如 ：在目前的制度下，無實(shí)例。 ? ③按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表， ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減； ? 例如 ： A、 各種贊助支出； ? B、 各種違法經(jīng)營罰款支出； ? C、 超過國家規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出等。 ? 永久性差異 均確認(rèn) 為本期所得稅費(fèi)用 或抵減本期所得稅費(fèi)用 ? （ 2）永久性差異的類型 ? ①按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益； ? 例如 ：企業(yè)購買國債的利息收入，不交納所得稅。 ? 總結(jié) （ 1）稅前會(huì)計(jì)利潤 大于 應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的 應(yīng)納稅稅時(shí)間差異 對(duì)未來所得稅費(fèi)用影響金額 記入 “ 遞延稅款 ” 貸方 借：所得稅 貸：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 ? （ 2）稅前會(huì)計(jì)利潤 小于 應(yīng)納稅收所得額 可抵減時(shí)間差異 對(duì)未來所得稅影響金額 記入 “ 遞延稅款 ” 借方 借：所得稅 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 ? 永久性差異 ? （ 1）永久性差異含義 ? 是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí) 口徑不同 ，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 ? 例如 ：對(duì)固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定用加速折舊法，會(huì)計(jì)核算則采用直線法，在固定資產(chǎn)使用 初期 從而產(chǎn)生 應(yīng)納稅的時(shí)間差異 。 ? 例如 ：逾期未退包括物押金，稅法規(guī)定逾期一定時(shí)間后仍然未付的，應(yīng)確認(rèn)為收益，計(jì)入應(yīng)稅所得；但按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可視情況于以后期間確認(rèn)收益，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間差異。 ? 例如 ：產(chǎn)品保修費(fèi)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提；但按稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得額中扣減，從而形成可抵減時(shí)間差異。 ? 例如 ：對(duì)長期投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，在會(huì)計(jì)期末按照被投資企業(yè)凈利潤以及投資比例確認(rèn)的投資收益。 ： 項(xiàng)目 第一年
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