【正文】 不得列支。 （５）企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后準(zhǔn)予列支。 全年業(yè)務(wù)收入總額在５００萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的１０ ‰ ；全年業(yè)務(wù)收入總額超過５００萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的５ ‰ 。 但是企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)相應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的原價(jià)。 82 （２）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的 合理的借款利息 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的 合理的借款利息 ，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 外商投資企業(yè)應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)。 請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 78 綜合練習(xí) 某國(guó)有百貨商場(chǎng) 1995年全年取得銷售收入 8000萬元 ，銷售成本 4500萬元，繳納銷售稅金及附加 59 400＝ 33萬元； B國(guó)扣除限額＝ （ 300＋ 100） 33％ 100247。 77 答案： 按我國(guó)稅法計(jì)算境內(nèi) 、 境外所得應(yīng)納稅款＝ （ 境內(nèi)所得＋境外所得 ） 境內(nèi)稅率＝ （ 300＋ 100＋100） 33％ ＝ 165萬元； A國(guó)扣除限額＝境內(nèi)境外所得按稅法計(jì)算應(yīng)納稅總額 來源于 A國(guó)的所得額 247。其在 B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅所得額為 100萬元（稅率 40％），已在該國(guó)納稅 40萬元。境內(nèi)、境外所得總額） 76 例如： 我國(guó)某企業(yè) 1994年度其境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 300萬元（適用 33％稅率）。計(jì)算扣除限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。 “已在境外繳納的所得稅稅款”，是指納稅人來源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。 （ 1－ 30％）＝ 30萬元； B企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝ 30 33％＝ 10萬元； B企業(yè)稅收扣除額＝ 30 30％＝ 9萬元； B企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝ 10－ 9＝ 1萬元。 （ 1－30％ ） ＝ 143萬元； A企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝ 143 33％ ＝ 47萬元； A企業(yè)稅收扣除額＝ 143 30％ ＝ 43萬元； A企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝ 47－ 43＝ 4萬元 。計(jì)算 A和 B兩個(gè)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額（保留整數(shù)）。 A和B企業(yè)均適用 33％的稅率， D公司適用 30％的稅率 A企業(yè) 96年有來源于 D公司的紅利收入 100萬元，B企業(yè) 96年有來源于 D公司的股息收入 21萬元。 70 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十八講 主講教師： 吳斌 71 例如： A企業(yè)和 C企業(yè)各投資一部分資本，合伙成立一聯(lián)營(yíng)公司 D。 （ 4）中方企業(yè)單位從中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，由于地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。 （ 2）如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。計(jì)稅時(shí)應(yīng)以稅法規(guī)定的資產(chǎn)稅務(wù)處理辦法為準(zhǔn)。 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 （２）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。 ④匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)。 ②投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)一直執(zhí)行 5年虧損彌補(bǔ)期，試分步說明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè) 10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率 33%）。 62 （１）虧損彌補(bǔ)的含義 ① 自虧損年度下一個(gè)年度起連續(xù)５年不間斷地計(jì)算 ②連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。 （１１）對(duì)糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。 60 （９）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。對(duì)經(jīng)過工商管理部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出允許在稅前扣除。納稅人取得的保險(xiǎn)公司的賠償既不納入收入總額征稅，也不得在稅前扣除 （６）超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。 （４）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。 57 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十七講 主講教師： 吳斌 58 四、不得扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除： （１）資本性支出，指納稅人購(gòu)置、建筑固定資產(chǎn)、對(duì)外投資的支出。 （１７）住房公積金 在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在稅前列支。節(jié)余的會(huì)員費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但要核減交納會(huì)員費(fèi)的數(shù)額。 總機(jī)構(gòu)節(jié)余的管理費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核準(zhǔn)下年度的提取比例。 需要強(qiáng)調(diào)的是，此項(xiàng)政策 只適用于 國(guó)庫券 和 保值公債 的利息收入，而 國(guó)家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入應(yīng)照章納稅 55 （１１）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 （１２）資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失 （１３）匯兌損益 計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。 53 例題 某國(guó)有企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額 20200元；年末“應(yīng)收賬款”余額為 800萬元，壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例為 3‰ ；則該企業(yè)當(dāng)年可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提數(shù)為4000元 。不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。 51 （８）固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 可以據(jù)實(shí)扣除；而融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。 解：準(zhǔn)予從收入總額中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) =1500 5‰ +[（ 2500+1000） 1500] 3‰ =+6=(萬元 ) 或者：（ 2500+1000） 3‰ +3= （萬元） 49 （６）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 48 例： 某企業(yè) 2020年度取得銷售收入 2500萬元；其他收入1000萬元；營(yíng)業(yè)外收入 200萬元；投資收益 100萬元；補(bǔ)貼收入 50萬元。 （ 3）對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)性的要求 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。 （ 1）納稅所得額 =1800+100=1900（萬元） （ 2）捐贈(zèng)扣除限額 =1900?3%=57（萬元） （ 3）應(yīng)納稅所得額 =190057=1843（萬元） （ 4）應(yīng)納所得稅額 =1843 ?33%=(萬元 ) （ 5）應(yīng)補(bǔ)交所得稅 ==(萬元 ) 47 （５）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。但當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一筆通過希望工程基金會(huì) 捐贈(zèng)的款項(xiàng) 100萬元 已在營(yíng)業(yè)外支出中列支，未作調(diào)整。 44 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十六講 主講教師： 吳斌 45 公益救濟(jì)性指因的具體計(jì)稅程序?yàn)?： ① 調(diào)增所得額 ，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得額； ②扣除限額 =調(diào)整后的所得額 ?3%（允許扣除比例），計(jì)算出法定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額； ③ 比較 實(shí)際發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額與扣除限額，將其中的 較小者從應(yīng)納稅所得額中扣除 。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出不得超過應(yīng)納稅所得額的% 。 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 43 （４）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng) 在 年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi) 的部分準(zhǔn)予扣除。 42 （３）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 分別按照計(jì)稅工資總額的 2％、 14％、 1． 5％計(jì)算扣除。 41 （２）工資支出 應(yīng)按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。 40 三、下列項(xiàng)目應(yīng)按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除： （１）借款利息支出 按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；其超過部分不準(zhǔn)予扣除。 （ 4） 損失： 指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失等。 39 二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入總額中 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍 ， 是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和 正常 的 成本 、費(fèi)用 、 稅金 和 損失 。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入收入總額征稅，不能直接沖減在建工程成本。 其他收入 包括固定盤盈收入 ， 罰款收入 ， 因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 、 物資及現(xiàn)金的溢余收入 ， 教育費(fèi)附加返還款 ， 包裝物押金收入 ，以及其他收入 。 37 【 內(nèi)資企業(yè) 】 一 、 收入總額 收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入合計(jì) ， 包括來源于中國(guó)境內(nèi) 、 境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入 。 36 第二種公式 應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，它是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，因此應(yīng)納稅所得額實(shí)務(wù)操作中的計(jì)算方法為： 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn)十納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 公式中 “ 納稅調(diào)整增加額 ” 是指： 1．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分； 2．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額； 3．未記或少記的應(yīng)稅收益。 只有當(dāng)會(huì)計(jì)處理完全和稅法扣除一致時(shí)才相同 。 它是計(jì)算所得稅稅額的依據(jù) ， 應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是一個(gè)慨念 。 32 為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)，以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以減按 10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免處所得稅。 31 外商投資興辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè) ， 依照稅法規(guī)定免征 、減征企業(yè)所得稅期滿后 ， 仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的 ，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng) 3年減半征收企業(yè)所得稅 。 30 外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值 70%以上的，可按稅法規(guī)定的稅率享受減半征收企業(yè)所得稅。 （ 3）應(yīng)納稅所得額 =11?27%=(萬元 ) 28 外資企業(yè)優(yōu)惠稅率 外資企業(yè)優(yōu)惠稅率 一般包括 24%和 15%以及 10%三擋優(yōu)惠稅率 29 【 理解分析 】 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3萬元以下（含 3萬元）的企業(yè)，按 18%的稅率征稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過 3萬元至 10萬元（含 10萬元）的企業(yè)，按 27%的稅率征稅。 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，