【正文】 息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入 。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。 50 （７）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除，但是保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 （２）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。 年度 1991 1992 1993 1994 1995 獲利 90 60 80 30 50 年度 1996 1997 1998 1999 2020 獲利 10 30 30 80 120 64 解： (1)1991年應(yīng)納稅額 =90?33%=(萬元 ) (2)1992年虧損到 1996年彌補(bǔ)完 . (3)1993年虧損到 1998年仍未彌補(bǔ)完 ,從 1999年起不能再彌補(bǔ) . (4)1994年虧損到 1999年彌補(bǔ)完 ,1999年盈余 50萬元 . (5)10年應(yīng)納稅總額 =+(50+120)?33% =+=(萬元 ) 65 （２）虧損彌補(bǔ)的具體規(guī)定 ① 聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。 B企業(yè)購買了聯(lián)營公司 D的股票。假設(shè) A、 B兩國分支機(jī)構(gòu)按國內(nèi)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得與國外的一致，計(jì)算其應(yīng)向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款。 84 例： 某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為 4000萬元人民幣，其準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為多少？ 解：準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為： （ 40001500） ?5‰ +1500?3‰ =17（萬元） 85 （４）企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。 對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3萬元以下（含 3萬元）的企業(yè)，按 18%的稅率征稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過 3萬元至 10萬元（含 10萬元）的企業(yè)，按 27%的稅率征稅。 但當(dāng)年所獲利潤 ， 應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅 ， 不得享受減免稅優(yōu)惠 。 108 例題 深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 1985年 7月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期 20年。 112 納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 117 對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的以下四類收入，應(yīng)當(dāng)依法征稅。 ； ； 、單位； 、單位。5元，當(dāng)年購置貨運(yùn)面包車兩輛工 42萬元，兌現(xiàn)到期國庫券取得利息收入20 萬元，全年支付職工工資總額 360萬元（該商場(chǎng)職工總數(shù) 120人，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)人均每月 600元），按規(guī)定比例從工資總額中提取職工工會(huì)、教育、福利三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 63萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬元，另按規(guī)定列支有關(guān)費(fèi)用 1500萬元。即： 應(yīng)納稅所得額 =收入額 核定利潤率（ 10%） 常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額按以下公式計(jì)算： 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 外資企業(yè)所得稅稅率 122 作業(yè)題 P316： 3 P317： 5 123 一、單項(xiàng)選擇題 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額的是（ ）。 第 企業(yè)對(duì)外投資分回的投息、紅利收入比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。 111 納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后 15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后 45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。 2年應(yīng)納稅額 =（ 780+700） ?10%=148（萬元） （ 4） 7年共納所得稅額 =96+148=244（萬元） 105 （四） 再投資優(yōu)惠 （ 1） 外商投資企業(yè)的外國投資者 ， 將從企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資于該企業(yè) ， 增加注冊(cè)資本 ，或作為資本其他外商投資企業(yè) ， 經(jīng)營期不少于 5年的 ， 經(jīng)投資者申報(bào) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的 40%（ 地方所得稅不在退稅之列 ） 。 其他企業(yè)參照教材 P302303 98 “開始獲利年度”的概念 所謂 “ 開始獲利年度 ” 是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn) 、 經(jīng)營后 ， 開始獲利利潤的第一個(gè)納稅年度 。 90 第四節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠制規(guī)定 【 本節(jié)提要 】 企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅由于政策的不同、稅收優(yōu)惠使得兩個(gè)稅種表現(xiàn)出很大的差異，因此學(xué)習(xí)時(shí)較為困難，由于稅收優(yōu)惠政策時(shí)效性等因素，這方面變化也教大，我們不作考試的重點(diǎn)。 合理的借款利息 是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。 75 其計(jì)算公式是： 境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 （來源于某外國的所得額 247。 69 （ 3）如聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補(bǔ)稅；如由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不再補(bǔ)稅。 61 五、虧損彌補(bǔ) 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。 （１６）殘疾人就業(yè)保障金 可在企業(yè)所得稅稅前扣除。不能提供的，不得在稅前扣除。 2020年開始企業(yè)計(jì)稅工資的月扣除最高限額為 800元／人（注意與教材的差別），個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于 20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。 其計(jì)算公式是： 基本公式一： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額； 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 35 【 理解分析 】 收入總額包括： ①時(shí)間；②內(nèi)容；③形式；④地點(diǎn) 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額包括： ①成本；②費(fèi)用；③稅金；④損失 在所得額的計(jì)算過程中，要準(zhǔn)確掌握收入總額和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的每一個(gè)內(nèi)容。 26 內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅率 優(yōu)惠稅率 國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年。企業(yè)所得稅的征收范圍包括企業(yè)來源于境內(nèi)外的所得。 城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅實(shí)行 7％～ 60％的 10級(jí)超額累進(jìn)稅率，并允許地方政府最高可加征 4成。 5 一、 50年代建立工商所得稅 1950年 1月。1 第十三章 企業(yè)所得稅 【 資料引證 】 企業(yè)所得稅法是指國家制定的調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。當(dāng)時(shí)，政務(wù)院公布的 《 工商業(yè)稅暫行條例 (草案 )》 把工商業(yè)稅分為營業(yè)稅和所得稅兩類。 11 三、 90年代初步統(tǒng)一企業(yè)所得稅制 1．涉外企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一 從 1987年起，國家稅務(wù)總局經(jīng)過調(diào)查研究和測(cè)算起草了一個(gè)合并原來兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法即[(《 外國企業(yè)所得稅法 》 和 《 中外合資企業(yè)所得稅法 》 ]的新的稅法草案，在廣泛聽取各方面意見的基礎(chǔ)上，對(duì)草案作了多次修改。 19 視同銷售所得 納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也作為收入處理。 對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3萬元以下（含 3萬元）的企業(yè)，按 18%的稅率征稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過 3萬元至 10萬元（含 10萬元）的企業(yè)，按 27%的稅率征稅。 36 第二種公式 應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤不同，它是以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，因此應(yīng)納稅所得額實(shí)務(wù)操作中的計(jì)算方法為： 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤十納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 公式中 “ 納稅調(diào)整增加額 ” 是指： 1．會(huì)計(jì)利潤計(jì)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分； 2．會(huì)計(jì)利潤計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額； 3．未記或少記的應(yīng)稅收益。 42 （３）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 分別按照計(jì)稅工資總額的 2％、 14％、 1． 5％計(jì)算扣除。 48 例： 某企業(yè) 2020年度取得銷售收入 2500萬元；其他收入1000萬元；營業(yè)外收入 200萬元；投資收益 100萬元；補(bǔ)貼收入 50萬元。 （１７）住房公積金 在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在稅前列支。 62 （１）虧損彌補(bǔ)的含義 ① 自虧損年度下一個(gè)年度起連續(xù)５年不間斷地計(jì)算 ②連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。 （ 4）中方企業(yè)單位從中外合資經(jīng)營企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。境內(nèi)、境外所得總額） 76 例如： 我國某企業(yè) 1994年度其境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 300萬元（適用 33％稅率）。 但是企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)相應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的原價(jià)。 91 一、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定 內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定可以分為適用稅率優(yōu)惠，特定企業(yè)優(yōu)惠、特定項(xiàng)目優(yōu)惠和特定地區(qū)優(yōu)惠四種情況。 獲利年度的具體確定 ， 有以下幾種方法： ① 如果企業(yè)開業(yè)當(dāng)年獲得利潤 ， 且實(shí)際經(jīng)營期在半年以上的 ， 當(dāng)年為開始獲利之年 。 106 （ 2）外國投資者在中國境內(nèi)直接投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的稅后利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，經(jīng)投資者申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)輸當(dāng)期所得稅匯算清繳。 116 二、外資企業(yè)所得稅的一般計(jì)征方法 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。 A、納稅人按照國務(wù)院反對(duì)統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資是發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值； B、納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值； C、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益； D、納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn) 答案（ C） 根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的 ( )計(jì)價(jià)。請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 A、 20％ B、 24％ C、 30％ D、 33％ 答案（ A） 企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)以（）為企業(yè)所得稅的納稅人。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)關(guān)預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后４個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)，扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的金額，超過實(shí)繳資本的部分。 107 （五）預(yù)提優(yōu)惠 （ 1） 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤 ， 免征所得稅； （ 2） 國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得 ， 免征所得稅； （ 3） 外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得 ， 免征所得稅