所得稅會計概述(ppt55)-稅收-wenkub
2022-08-29 16:44:32 本頁面
【正文】 應稅所得的時間性差異 ? 時間性差異 ? （ 1）時間性差異的含義 ? 是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失的時間不同而產(chǎn)生的 “ 稅前會計利潤 ”與 “ 應納稅所得額 ” 的差異。 ? 例如 ：對長期投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，在會計期末按照被投資企業(yè)凈利潤以及投資比例確認的投資收益。 ? 例如 ：逾期未退包括物押金，稅法規(guī)定逾期一定時間后仍然未付的，應確認為收益，計入應稅所得；但按會計制度規(guī)定，可視情況于以后期間確認收益，從而產(chǎn)生可抵減時間差異。 ? 總結(jié) （ 1）稅前會計利潤 大于 應納稅所得額產(chǎn)生的 應納稅稅時間差異 對未來所得稅費用影響金額 記入 “ 遞延稅款 ” 貸方 借：所得稅 貸：遞延稅款 貸：應交稅金 — 應交所得稅 ? （ 2）稅前會計利潤 小于 應納稅收所得額 可抵減時間差異 對未來所得稅影響金額 記入 “ 遞延稅款 ” 借方 借：所得稅 借：遞延稅款 貸：應交稅金 — 應交所得稅 ? 永久性差異 ? （ 1）永久性差異含義 ? 是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時 口徑不同 ，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。 ? ③按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表， ? 在計算應納稅所得額時則不允許扣減； ? 例如 ： A、 各種贊助支出； ? B、 各種違法經(jīng)營罰款支出； ? C、 超過國家規(guī)定扣除標準的公益性、救濟性的捐贈支出等。 ? 注意在所得稅前計算應納稅所得額時允許扣除的項目包括： 納稅人發(fā)生的 資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失 ，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核可以扣除。 ? 特點：本期從凈利潤中扣除的 所得稅費用等于本期應交的所得稅 。 ? 根據(jù)上述資料，企業(yè)應作如下會計處理： 納稅調(diào)整數(shù)（永久性差異）＝（ 240－ 180）＋ 30＝ 90萬元 應納稅所得額＝ 1600＋ 90＝ 1690萬元 應企業(yè)所得稅＝ 1690 33％＝ ? 借：所得稅 5577000 貸：應交稅金 ──應交所得稅 5577000 上交企業(yè)所得稅時： 借：應交稅金 ─應交所得稅 5577000 貸：銀行存款 5577000 ? 例 1： 某企業(yè) 2020年度有關(guān)所得稅會計資料如下： ? （ 1）本年度實現(xiàn)稅前會計利潤 500萬元； ? （ 2）本年業(yè)務招待費超過稅前開支限額 5萬元； ? （ 3）本年取得投資收益 3萬元，其中國債利息收入 2萬元，公司債券利息收入 1萬元； ? （ 4）上年末購入的一臺設備，原價 80萬元，期滿無殘值，本年開始提折舊。 ? （ 3）會計分錄 ： ? 借：所得稅 167． 97 ? 貸：應交稅金 — 應交所得稅 167． 97 ? 例 2：某企業(yè)核定的全年計稅 工資 總額為100000元， 2020年實際發(fā)放工資 110000元。 （ 1）分析： 稅前會計利潤 150000 +超額發(fā)放工資 10000 －折舊差異 10000 －國債利息收入 10000 =應納稅所得額 140000 所得稅稅率 33% =應交所得稅 46200 （ 2）會計分錄： 借：所得稅 46200 貸：應交稅金 — 應交所得稅 46200 ? 二、納稅影響會計法 ? 含義 ? 納稅影響會計法，是將本期 時間性差異的所得稅影響金額 ，遞延和分配到以后各期。 ? ②在不存在時間性差異的情況下，計算出的應納所得稅額是相等的。企業(yè)應當在遞延稅款 科目下，按照時間性差異的性質(zhì)、時間分類進行明細 核算。 ? （ 3）遞延法下一定時期 所得稅費用 包括： ? ① 本期應交所得稅 ? ②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。 ? （ 3）債務法下一定時期的所得稅費用包括： ? ①本期應交所得稅； ? ②本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)； ? ③由于稅率變更或開征新稅，對以
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