小議所得課稅與會(huì)計(jì)的演進(jìn)-文庫(kù)吧資料
2025-04-05 21:38本頁(yè)面
【正文】 公平等狀況，2007年對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，頒布了新的《企業(yè)所得稅法》，于2008年開(kāi)始實(shí)施。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，需要公平稅負(fù)與促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，必須深化所得課稅制度的改革。但是，由于該時(shí)期所得稅制按不同所有制的企業(yè)分設(shè)稅種，分定稅法，稅率不同，計(jì)稅依據(jù)各異，稅負(fù)自然不公，加之應(yīng)納稅所得額確定高度依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致所得課稅稅基的剛性不足，在缺乏強(qiáng)有力監(jiān)督下，許多企業(yè)在稅前列支上做文章，使所得稅稅基受到較為嚴(yán)重的侵蝕。該時(shí)期，我國(guó)稅收收入逐步成為政府財(cái)政收入最主要來(lái)源，所得課稅也有了長(zhǎng)足的進(jìn)展。與此相適應(yīng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革穩(wěn)步推進(jìn)。同時(shí)，1985年4月發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》，1988年6月又建立了私營(yíng)企業(yè)所得稅制度，實(shí)行35%的比例稅率。國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)按55％的比例稅率征收所得稅后，企業(yè)利潤(rùn)如超過(guò)核定的留利水平，再征收調(diào)節(jié)稅；對(duì)于國(guó)營(yíng)小型企業(yè)財(cái)按照八級(jí)超額累進(jìn)稅率征收所得稅后，利潤(rùn)歸企業(yè)支配，實(shí)行自負(fù)盈虧。為了適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，1991年4月全國(guó)人大將兩法合并，制定了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。1980年9月和1981年12月。此外，受所得課稅的相關(guān)制度缺位、所得稅征納雙方人員的素質(zhì)較低和監(jiān)管體系不健全等因素的影響，導(dǎo)致整個(gè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期成為新中國(guó)歷史上所得課稅與會(huì)計(jì)關(guān)系最為混亂的時(shí)期。但遺憾的是，十年“文革”浩劫，受“制度無(wú)用論”的影響，許多單位財(cái)會(huì)工作失去管理與控制，對(duì)財(cái)稅與會(huì)計(jì)關(guān)系造成極大的干擾與破壞，企業(yè)財(cái)產(chǎn)不清、賬目不實(shí)、成本上升、虧損增加、盈利下降，所得課稅基礎(chǔ)大為削弱。1960年冬開(kāi)始國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)整，決定對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)行“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”的方針?！按筌S進(jìn)”使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不牢。且隨著經(jīng)濟(jì)體制的重大變化，大批企業(yè)下放地方管理，提出以“徹底放權(quán)，大力簡(jiǎn)化”為會(huì)計(jì)制度改革的方向，很多行之有效的規(guī)章或核算辦法被廢止，形成無(wú)章可循的局面。這樣國(guó)家與資本主義企業(yè)的關(guān)系就通過(guò)稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地明確下來(lái)。尤其是在公私合營(yíng)企業(yè)采用“四馬分肥”辦法分配利潤(rùn)時(shí)，形成了一套較規(guī)范的適用于多元所有制結(jié)構(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。這樣，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)已有較完整的體系，為所得課稅奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。由于種種原因，該時(shí)期的企業(yè)財(cái)產(chǎn)不清，賬目混亂，財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，會(huì)計(jì)信息不實(shí)等現(xiàn)象較為普遍，不僅防礙了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行，也難以較好地貫徹所得課稅制度，企業(yè)所得稅（即工商所得稅）稅收收入很少，其占財(cái)政收入的比重很低。（三）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期1949年底召開(kāi)了新中國(guó)首屆全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議，明確提出了在工商業(yè)稅中對(duì)固定工商業(yè)按所得額征收所得稅（國(guó)營(yíng)企業(yè)除外）的方案。當(dāng)時(shí)，主要吸取了以下經(jīng)驗(yàn)：一是學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)理論與方法；二是發(fā)揚(yáng)根據(jù)地企業(yè)財(cái)會(huì)工作優(yōu)良傳統(tǒng)；三是批判繼承舊中國(guó)的有利于經(jīng)濟(jì)管理的會(huì)計(jì)核算方法。這些規(guī)定都是經(jīng)濟(jì)核算制度的重要內(nèi)容，也是所得課稅的基本條件。1942年，毛澤東在《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題與財(cái)政問(wèn)題》報(bào)告中指出，要建立經(jīng)濟(jì)核算制度。（二）中共民主革命時(shí)期在戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”是財(cái)稅分配的重要任務(wù)。在該時(shí)期，因機(jī)構(gòu)設(shè)置與管理混亂，盡管引進(jìn)了西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論，但當(dāng)時(shí)中國(guó)政治腐敗，經(jīng)濟(jì)落后，大量逃稅，缺乏相應(yīng)的社會(huì)基礎(chǔ)，在處理所得課稅與會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題上效果很不理想。至此，我國(guó)歷史上第一次對(duì)企業(yè)開(kāi)征了企業(yè)所得稅。1911年辛亥革命爆發(fā)，中華民國(guó)成立以后，曾以該章程為基礎(chǔ)制定了《所得稅條例》，并于1914年初公布，但在此后的20多年間未能實(shí)行?？傮w分析，我國(guó)企業(yè)所得稅制度的創(chuàng)建受歐美和日本的影響，會(huì)計(jì)制度、所得稅制度呈應(yīng)需而制的特征，缺乏穩(wěn)定的理論主線，從演變時(shí)間的先后順序勘查，所得課稅與會(huì)計(jì)的關(guān)系經(jīng)歷了一段曲折的歷程。從事稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃等會(huì)計(jì)中介服務(wù)的供求得以蓬勃發(fā)展，大大拓展了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)范圍。三是拓展會(huì)計(jì)職業(yè)空間。如：企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，由于會(huì)計(jì)職業(yè)界在開(kāi)始時(shí)不允許按物價(jià)變動(dòng)調(diào)整基于先進(jìn)先出法核算的利潤(rùn)，使得通脹期企業(yè)利潤(rùn)核算不夠穩(wěn)健，導(dǎo)致所得課稅傷及稅本。所得稅等現(xiàn)代稅種基本成熟之后，會(huì)計(jì)制度實(shí)際上成為了財(cái)稅制度的重要支持元素在日本和大多數(shù)歐洲大陸國(guó)家，會(huì)計(jì)一直是國(guó)家的工具（如為了征稅）。二是推動(dòng)會(huì)計(jì)制度發(fā)展和會(huì)計(jì)方法的采用。目前美國(guó)公司使用后進(jìn)先出法也是按照上述規(guī)定的，所以可以肯定的是后進(jìn)先出法在財(cái)務(wù)報(bào)告中的大范圍運(yùn)用正是出于納稅的考量。1934年美國(guó)石油協(xié)會(huì)以后進(jìn)先出法替代基本存量法，可是財(cái)政部卻反對(duì)。西方國(guó)家1954年以后，稅法開(kāi)始認(rèn)可固定資產(chǎn)加速折舊法，會(huì)計(jì)理論據(jù)此修改原來(lái)只根據(jù)資產(chǎn)有形損耗計(jì)提折舊的理念，以尋找合理而系統(tǒng)分?jǐn)傆行钨Y產(chǎn)損耗的方法。而且，既然以銷售時(shí)間作為衡量實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)最為客觀，因此該時(shí)點(diǎn)就應(yīng)是收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。早期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅限于計(jì)賬方法和會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理程序的研究，后來(lái)所得課稅制的不斷健全促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的研究。對(duì)納稅人而言期間過(guò)短難以保證所得計(jì)量的確
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