【正文】 計負(fù)債 100 稅收：實(shí)際發(fā)生時稅前扣除 計稅基礎(chǔ)＝ 100－ 100＝ 0 暫時性差異＝ 100－ 0＝ 100萬元 60 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?預(yù)計負(fù)債 －－視產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債的不同情況 （ 2）債務(wù)擔(dān)保 借：營業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計負(fù)債 1000 稅收：不允許稅前扣除 計稅基礎(chǔ)＝ 1000－ 0＝ 1000 暫時性差異＝ 1000－ 1000＝ 0 61 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?預(yù)收賬款 會計：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債 稅收：假定收到時確認(rèn)收入 CA TB 預(yù)收賬款 1000 0 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額＝ 0 62 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?適用稅率的確定 以有關(guān)暫時性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為基礎(chǔ) 如 2020年 1月 1日－－ 33％ 2020年 3月 16日－－新稅法頒布后，自 2020年 1月 1日起適用稅率為 25％ 中期報告應(yīng)對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行 調(diào)整 63 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?適用稅率的確定 稅率變動的影響應(yīng)計入當(dāng)期損益 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 或： 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 關(guān)注：新稅法頒布后產(chǎn)生的稅率變動不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 64 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計量 確認(rèn)條件： 企業(yè)于未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，未來可能實(shí)現(xiàn)盈利的預(yù)測及應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的預(yù)測 未彌補(bǔ)虧損－－按照稅法規(guī)定確定的虧損 經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可 確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)在附注中披露 65 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計量 原已確認(rèn)的遞延稅資產(chǎn)，如未來期間預(yù)期無法實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)計提減值或減記其賬面價值 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 遞延所得稅資產(chǎn)計提減值后，有證據(jù)表明其價值發(fā)生回轉(zhuǎn)的 應(yīng)予轉(zhuǎn)回 66 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?合并報表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在個別納稅主體確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅影響 67 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 四、其他有關(guān)問題 ?合并報表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 例： A銷售給 B一批產(chǎn)品，售價 800萬元，成本為500萬元，期末尚未售出。投資企業(yè)適用所得稅稅率為 25%,被投資單位適用所得稅稅率為 15%,假定出售價款 為 2600萬元 . 會計收益 =26002200=400萬元 應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額金額 =26001800=800萬元 ,按照投 資企業(yè)適用的所得稅稅率 25%全額計征所得稅 45 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 暫時性差異的所得稅影響確認(rèn)取決于： （ 1）持有意圖 （ 2）如準(zhǔn)備長期持有，則考慮投資企業(yè)適用的所得稅稅率 是否高于被投資企業(yè) 46 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?投資性房地產(chǎn) 會計：成本模式 VS公允價值模式 成本模式：成本－累計折舊（或攤銷）－減值 公允價值模式：期末公允價值 47 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?投資性房地產(chǎn) 稅收：成本模式，同時不認(rèn)可計提的減值 成本模式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定 例：企業(yè)的一房屋，成本為 1000萬元，使用年限為 40年，凈殘值為 0，直線法計提折舊。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中投資企業(yè)按持股比例計算確定應(yīng)享有1000萬元。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中投資企業(yè)按持股比例計算確定應(yīng)享有1000萬元。1 會計與稅收差別及 所得稅會計 北京普華金信財務(wù)管理咨詢公司 中國財務(wù)總監(jiān)網(wǎng) 2 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 一、所得稅核算的基本理念 二、暫時性差異與時間性差異、永久性差 異的區(qū)別與聯(lián)系 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 四、其他有關(guān)問題 3 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 一、所得稅核算的基本理念 ? 例：預(yù)收款銷售 資產(chǎn) 100萬 負(fù)債 70萬 收入 30萬 4 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 ?資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為 200萬元 計稅基礎(chǔ)為 150萬元 未來納稅義務(wù)增加－－負(fù)債 ?資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為 150萬元 計稅基礎(chǔ)為 200萬元 未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債代表了未來期間稅款流出的增加或減少 5 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 一、所得稅核算的基本理念 ? 交易事項發(fā)生以后，與其相關(guān)因素均應(yīng)計入 所屬會計期間 銷售收入 － 銷售成本 － 所得費(fèi)用 凈損益 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 一、所得稅核算的基本理念 例 1:某公司每年稅前利潤總額為 1000萬 ,2020年預(yù)計了 200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用 ,實(shí)際支付發(fā)生于 2020年 ,適用的所得稅稅率為 33% 會計處理 :2020年計入損益 稅收處理 :實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 一、所得稅核算的基本理念 按照應(yīng)付稅款法： 2020 2020 稅收 : 利潤總額 1000 1000 預(yù)計保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會計 : 所得稅費(fèi)用