合并報(bào)表編制之其他問(wèn)題培訓(xùn)講義(參考版)
2025-05-14 17:22本頁(yè)面
【正文】 推算會(huì)計(jì) － 處理方法 971 流動(dòng)資產(chǎn) （ FVs－ BVs） Rps 非流動(dòng)資產(chǎn) （ FVs－ BVs） Rps 保留盈餘 （ FVs－ BVs） Rps 商譽(yù) （ Inv costSEs之 FV* Rps ） 資本公積－推算資本 平衡數(shù) 推算會(huì)計(jì) － 入帳分錄 972 銘謝參加 這是個(gè)有附加 價(jià)值的時(shí)刻 。 ? 可同時(shí)沖銷(xiāo)子公司帳列保留盈餘。 ? 若有合併商譽(yù)亦須認(rèn)列。 ? 適用條件： 母公司持有子公司股權(quán)比例在95%以上 ， 且子公司無(wú)公開(kāi)發(fā)行之債券或特別股流通在外時(shí)。 ? 合併資產(chǎn)負(fù)債表 ＝ 所有聯(lián)屬公司之資產(chǎn)及負(fù)債 ? 合併損益表 ＝ 所有聯(lián)屬公司之收入 、 費(fèi)用、利得和損失。 964 商譽(yù) 公平價(jià)值增加數(shù) 帳面價(jià)值 子公司淨(jìng)資產(chǎn)的認(rèn)列 包含在合併財(cái)務(wù)報(bào)表的部分 母公司理論 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 965 母公司理論 收入 費(fèi)用 淨(jìng)利 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 子公司淨(jìng)利的認(rèn)列 包含在合併財(cái)務(wù)報(bào)表的部分 966 個(gè)體理論 ? 論點(diǎn) ： 由控制股東及少數(shù)股東共同投資設(shè)立 。 956 –來(lái)自營(yíng)業(yè)活動(dòng)之現(xiàn)金流入 ? 間接法 ： 將綜合淨(jìng)利中之非控制股權(quán)淨(jìng)利加回 –來(lái)自投資活動(dòng)之現(xiàn)金流出 ? 不包含母公司 直接向子公司 額外增購(gòu)子公司股份 ? 包含母公司 由公開(kāi)市場(chǎng) 額外增購(gòu)子公司股份 –來(lái)自融資活動(dòng)之現(xiàn)金流出 ? 包含 子公司付給非控制股東之股利 合併現(xiàn)金流量表 957 母公司公司及子公司 合併現(xiàn)金流量表 20X2年 1月 1日至 12月 31日 來(lái)自營(yíng)業(yè)活動(dòng)之現(xiàn)金流量： 合併淨(jìng)利 $215,200 包含於淨(jìng)利之非現(xiàn)金費(fèi)用 ， 收入 ， 損失 和利得： 分配給非控制股東之淨(jìng)利 15,000 折舊費(fèi)用 74,800 出售土地利得 30,000 應(yīng)收帳款增加 105,000 存貨增加 95,000 應(yīng)付帳款增加 30,000 來(lái)自營(yíng)業(yè)活動(dòng)之淨(jìng)現(xiàn)金流量 $l05,000 合併現(xiàn)金流量表－釋例 958 合併現(xiàn)金流量表－釋例 母公司及子公司 合併現(xiàn)金流量表 20X2年 1月 1日至 12月 31日 來(lái)自投資活動(dòng)之現(xiàn)金流量： 設(shè)備之取得 $100,000 出售土地 70,000 投資活動(dòng)所使用之淨(jìng)現(xiàn)金 $ 30,000 來(lái)自融資活動(dòng)之現(xiàn)金流量： 支付股利 給母公司股東 $ 60,000 給少數(shù)股東 8,000 融資活動(dòng)所使用之淨(jìng)現(xiàn)金 68,000 現(xiàn)金淨(jìng)增加數(shù) $ 7,000 959 合併財(cái)務(wù)報(bào)表之各種合併理論 母公司理論 當(dāng)前作法 個(gè)體理論 不包含非控制股權(quán) 所有主理論(proprietary theory) 控制股東和非控制股東均為合併個(gè)體股東 960 所有主理論 ? 特徵：不包含非控制股權(quán)權(quán)益數(shù) ? 合併資產(chǎn)負(fù)債表 ＝母公司資產(chǎn)負(fù)債表＋ 子公司之資產(chǎn)及負(fù)債 母公司持股比例 ? 合併損益表 ＝母公司損益表＋ 子公司之收入、費(fèi)用、利得及損失 母公司持股比例。 ? 支付給母公司及非控制股東之現(xiàn)金股利，列入 融資活動(dòng)之現(xiàn)金流出。 ? 將來(lái)自併購(gòu)溢價(jià)之?dāng)備N(xiāo)數(shù) 作為 營(yíng)業(yè)活動(dòng)之調(diào)整加回項(xiàng) ， 因?yàn)閿備N(xiāo)數(shù)屬於非現(xiàn)金之費(fèi)用。非控制股權(quán) $12,000 營(yíng)業(yè)現(xiàn)金為 +$2,000折舊調(diào)整數(shù) 953 釋例－為併購(gòu)發(fā)行股票 被取得公司資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金 10,000 負(fù)債 30,000 固定資產(chǎn) 80,000 權(quán)益 60,000 併購(gòu)溢價(jià)認(rèn)定與分配表 支付成本 100,000 權(quán)益數(shù) (80% ? $60,000) 48,000 溢價(jià) 52,000 分配至建築物 (80% ? 50,000) 40,000 20年 商譽(yù) 12,000 954 釋例－為併購(gòu)發(fā)行股票 依對(duì)現(xiàn)金流量之影響 ， 考量購(gòu)買(mǎi)日母公司資產(chǎn)負(fù)債表之額外資訊： 現(xiàn)金 (來(lái)自子公司 ) 10,000 固定資產(chǎn) (增加 40,000) 120,000 商譽(yù) 12,000 負(fù)債 30,000 非控制股權(quán) (20% ? 60,000) 12,000 普通股 ， 每股 $10 100,000 非現(xiàn)金 “投資活動(dòng) ” 為 $30,000 負(fù)債 ＋ $12,000 非控制股權(quán) ＋$100,000發(fā)行股票 營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金為 + $2,000 折舊調(diào)整數(shù) 955 現(xiàn)金流量的調(diào)整 ? 以綜合淨(jìng)利為編製起點(diǎn) (包含少數(shù)股權(quán) ) 。 ? 權(quán)益結(jié)合法下，前期資產(chǎn)負(fù)債法須追溯合併。 ? 記錄扣除子公司帳上現(xiàn)金後之淨(jìng)現(xiàn)金支付額。 合併現(xiàn)金流量表－相關(guān)議題 948 編製程序 –資料來(lái)源 ? 合併損益表 ? 期初和期末資產(chǎn)負(fù)債表 –與未合併公司類(lèi)似 ， 除了 ： ?綜合淨(jìng)利中之非控制股權(quán)淨(jìng)利 ?子公司股利 ?母公司額外增購(gòu)子公司股份 合併現(xiàn)金流量表 949 ? 現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)屬於“ 投資活動(dòng) ” 。 子公司個(gè)別申報(bào)所得稅（子公司非為聯(lián)屬集團(tuán)成員） 為決定子公司非控制股權(quán)淨(jìng)利分享數(shù) 分配所得稅費(fèi)用 945 分配所得稅費(fèi)用 分配
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