【正文】 編制會計分錄如下： 借：本年利潤 1 100 貸：財務費用 1 100,。,3.6.4 財務費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn),例336 根據(jù)前列長江公司的各種費用分配表和有關憑證，登記財務費用明細賬，如表330所示。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前，應計入有關固定資產(chǎn)價值，不屬于財務費用。 月末將管理費用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 發(fā)生和支付的各項管理費用記入“管理費用”科目的借方；發(fā)生存貨盤盈時，抵減管理費用的金額，記入“管理費用”科目的貸方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 月末將銷售費用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 發(fā)生和支付的各項產(chǎn)品銷售費用記入“銷售費用”科目的借方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 期間費用的核算包括銷售費用的核算、管理費用的核算和財務費用的核算。 不單獨核算停工損失的企業(yè)，不設“停工損失”科目和“停工損失”成本項目。 “停工損失”科目的借方登記停工期內(nèi)發(fā)生、應列作停工損失的費用，貸方登記應由過失單位及過失人員或保險公司支付的賠款、屬于自然災害應計入營業(yè)外支出的損失以及本月產(chǎn)品成本的損失。自然災害引起的停工損失應轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，其他停工損失計入產(chǎn)品成本。,3.5.2 停工損失的歸集和分配,停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用。 編制不可修復廢品損失計算表，如表327所示。 不可修復廢品是在完成全部生產(chǎn)過程后發(fā)現(xiàn)的，所以可以根據(jù)單件乙產(chǎn)品的費用定額和不可修復廢品件數(shù)計算不可修復廢品的生產(chǎn)成本。每機器工時的直接燃料和動力費用2.1元，每生產(chǎn)工時的費用定額為：直接人工12元，制造費用4.8元。 要求：根據(jù)以上資料，編制不可修復廢品損失計算表，并編制有關廢品損失的會計分錄（“基本生產(chǎn)成本”、“廢品損失”科目列示明細科目）,1.不可修復廢品損失的歸集和分配,例333 長江公司200年6月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品30件，按所耗定額費用計算廢品的生產(chǎn)成本。原材料是生產(chǎn)開始時一次投入。,1.不可修復廢品損失的歸集和分配,例332 插入表326,1.不可修復廢品損失的歸集和分配,例332 根據(jù)不可修復廢品損失計算表，編制如下會計分錄： （1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實際成本） 借：廢品損失——甲產(chǎn)品 49 125 貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——直接材料 25 000 ——直接燃料和動力 605 ——直接人工 16 800 ——制造費用 6 720 （2）回收廢品殘料入庫 借：原材料 1 500 貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 1 500 （3）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失 47 625 貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 47 625,練習,某生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月投產(chǎn)300件，完工驗收入庫發(fā)現(xiàn)廢品8件；合格品生產(chǎn)工時8760小時，廢品工時240小時。原材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；直接燃料和動力費用按機器工時比例分配；其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。甲產(chǎn)品成本計算單（即基本生產(chǎn)成本明細賬）所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：直接材料500 000元；直接燃料和動力12 100元；直接人工336 000元；制造費用134 400元，共計982 500元。,1.不可修復廢品損失的歸集和分配,例332 某公司第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 000件，經(jīng)驗收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復廢品50件；合格品生產(chǎn)工時為26 600小時，廢品工時為1 400小時，全部生產(chǎn)工時為28 000小時；合格品機器工時為5 747.5小時，廢品機器工時為302.5小時，全部機器工時為6 050小時。 不可修復廢品成本的確定一般有兩種方法： 按廢品所耗實際費用計算：在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。 不單獨核算廢品損失的企業(yè)不設“廢品損失”科目和“廢品損失”成本項目?？尚迯蛷U品是指技術上、工藝上不可修復，或者雖可修復但所支付的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。,甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時,=240004=96000（小時）,乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時,=180006=108000（小時）,年度計劃 分配率,=,163200,96000+108000,=0.8,（2）1月份應分配轉(zhuǎn)出的制造費用,該月甲產(chǎn)品應分 配的制造費用,=0.818004=5760(元),該月乙產(chǎn)品應分 配的制造費用,=0.815006=7200(元),該月應分配轉(zhuǎn) 出的制造費用,=5760+7200=12960(元),結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費用會計分錄,借: 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 5760 —乙產(chǎn)品 7200 貸：制造費用 —基本車間 12960,實際產(chǎn)量,（3）11月份分配轉(zhuǎn)出的制造費用,該月甲產(chǎn)品應分 配的制造費用,=0.812004=3840(元),該月乙產(chǎn)品應分 配的制造費用,=0.810006=4800(元),該月應分配轉(zhuǎn)出的制造費用,=3840+4800=8640(元),結(jié)轉(zhuǎn)11月份制造費用會計分錄:,“制造費用”科目,=150+91008640=310(元)(借方余額),150,9100,8640,310,“制造費用”科目11月末余額？,借: 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 3840 —乙產(chǎn)品 3800 貸： 制造費用 —基本車間 8640,（4）12月份分配轉(zhuǎn)出的制造費用,該月甲產(chǎn)品應分 配的制造費用,=0.89004=2880(元),該月乙產(chǎn)品應分 配的制造費用,=0.88006=3840(元),該月應分配轉(zhuǎn)出的制造費用,=2880+3840=6720(元),結(jié)轉(zhuǎn)12月份制造費用會計分錄:,借: 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 2880 —乙產(chǎn)品 3840 貸：制造費用 —基本車間 6720,制造費用年末余額,= 310 + 6200 6720=210元（貸方余額）,分配率=,210,9004+8006,=0.025,甲產(chǎn)品調(diào)減制造費用=36000.025=90(元) 乙產(chǎn)品調(diào)減制造費用=48000.025=120(元),借：制造費用 210 貸： 基本生產(chǎn)成本 —甲 90 —乙 120,310,6200,6720,210,3.5 廢品損失和停工損失的核算,廢品損失的歸集和分配 停工損失的歸集和分配,3.5.1 廢品損失的歸集和分配,生產(chǎn)中的廢品是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。,12月份實際產(chǎn)量：甲900件，乙800件，該月實際制造費用為6200元。,1月份實際產(chǎn)量：甲1800件，乙1500件；1月份實際發(fā)生制造費用13000元。,練習：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計劃制造費用163200元，全年各產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品18000件。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；本月實際發(fā)生制造費用4 900元。要求計劃工作水平較高。 核算工作簡便。 每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用金額不等，因此“制造費用”科目有月末余額。還可以將制造費用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機器設備使用有關的費用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用，分別采用不同的方法分配制造費用。 適用于機械化程度較高的車間。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況。 根據(jù)制造費用分配表編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 112 500 ——乙產(chǎn)品 67 500 貸：制造費用 180 000,2.生產(chǎn)工人工資比例法,按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況。既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。 常見的制造費用分配方法有生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法。,3.4.2 制造費用的分配,只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，期末制造費用可以直接從“制造費用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方。制造費用發(fā)生時，記入“制造費用”科目的借方。2007年5月份，配電、供水、修理三個輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用分別為68250、13500、21900元，各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的情況如下 表所示： 根據(jù)資料，采用直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法分配修理、供電費用、供水費用，編制有關會計分錄。 運輸部門本月發(fā)生費用為10 000元，運輸材料物資等10 000噸公里，其中：為修理車間提供400噸公里，為基本生產(chǎn)車間提供9 200噸公里，為企業(yè)行政管理部門提供運輸勞務400噸公里。 插入圖31,練習：,目的：系統(tǒng)練習輔助生產(chǎn)費用分配的核算 資料： 某企業(yè)設有修理和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間、部門。,5.計劃成本分配法,例327 以例325的資料為例，采用按計劃成本分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表323所示。 這種方法簡化和加速了分配的計算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。,4.代數(shù)分配法,例326 編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表322所示。,4.代數(shù)分配法,例326 根據(jù)例325交互分配法下供水和運輸車間的有關資料，設供水車間的供水單位成本為x元，運輸車間的運輸單位成本為y元。 插入表321,3.交互分配法,例325 表320中有關數(shù)據(jù)的計算過程如下：,3.交互分配法,例325 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄： （1）交互分配 借：制造費用——供水車間 1 900 ——運輸車間 20 000 貸：輔助生產(chǎn)成本——供水 20 000 ——運輸 1 900 （2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用 借：輔助生產(chǎn)成本——供水 28 900 ——運輸 46 200 貸：制造費用——供水車間 28 900 ——運輸車間 46 200 （3）對外分配 借：制造費用——基本生產(chǎn)車間 147 758 管理費用 21 700.4 銷售費用 64 741.6 貸：輔助生產(chǎn)成本——供水 121 100 ——運輸 113 100,4.代數(shù)分配法,首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本；然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和單位成本，分配輔助生產(chǎn)費用。,3.交互分配法,例325 長江公司設有供水和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，6月有關資料如表320所示。 表319 輔助生產(chǎn)費用分配表 （順序分配法） 插入表319,*數(shù)字四舍五入，小數(shù)尾差計入銷售費用。 插入表318,1.直接分配法,例323 表318中有關數(shù)據(jù)的計算過程如下： 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 28 800 制造費用 28 800 管理費用 4 400 銷售費用 1 960 貸：輔助生產(chǎn)成本——供水 27 000 ——供電 36 960,2.順序分配法,按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。 各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量如表317所示。 這種方法計算工作簡便，但分配結(jié)果往往與實際不符，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多、不進行費用的交互分配影響不大的情況下采用。 輔助生產(chǎn)費用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。 插入表311,3.3.1 輔助生產(chǎn)費用的歸集,例321 插入表312,3.3.1 輔助生產(chǎn)費用的歸集,例321 插入表313,3.3.1 輔助生產(chǎn)費用的歸集,例321 插入表314,3.3.1 輔助生產(chǎn)費用的歸集,例322 某企業(yè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設“制造費用”明細賬，其輔助生產(chǎn)成本明細賬如表315和表316所示。 如果輔助生產(chǎn)車間不單獨設置“制造費用”明細賬，則制造費用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。,2024/11/17,83,3.3.1 輔助生產(chǎn)費用的歸集,直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的費用，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。貸記“預提費用”科目；日后支付時，借記“預提費用”科目,2024/11/17,81,3.3 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)費用的分配,輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。,例318 長江公司以銀行存款支付應由6月份負擔的費用38