【正文】 方法分配制造費(fèi)用。,4.按年度計劃分配率分配法,按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配制造費(fèi)用。 每月實際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，因此“制造費(fèi)用”科目有月末余額?！爸圃熨M(fèi)用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。 核算工作簡便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。要求計劃工作水平較高。,4.按年度計劃分配率分配法,例330 某企業(yè)第一車間全年制造費(fèi)用計劃數(shù)為55 000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2 600件，乙產(chǎn)品2 250件；單件產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品4小時。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；本月實際發(fā)生制造費(fèi)用4 900元。 （1）各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=2 6005=13 000（小時） 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=2 2504=9 000（小時） （2）制造費(fèi)用年度計劃分配率 （3）各種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=2405=1 200（小時） 乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時=1504=600（小時） （4）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 該月甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=12002.5=3 000（元） 該月乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=6002.5=1 500（元） 該車間本月按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為：3 000+1 500=4 500（元）,4.按年度計劃分配率分配法,例331 假定例330中某企業(yè)第一車間的“制造費(fèi)用”科目6月初為貸方余額300元，則該月制造費(fèi)用的實際發(fā)生額和分配轉(zhuǎn)出額登記結(jié)果如圖32所示。,練習(xí)：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年計劃制造費(fèi)用163200元，全年各產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品24000件，乙產(chǎn)品18000件。單位產(chǎn)品工時定額： 甲產(chǎn)品4小時，乙產(chǎn)品6小時。,1月份實際產(chǎn)量：甲1800件，乙1500件；1月份實際發(fā)生制造費(fèi)用13000元。,11月份，月初“制造費(fèi)用”科目貸方余額150元，該月實際產(chǎn)量：甲1200件，乙1000件；實際制造費(fèi)用為9100元。,12月份實際產(chǎn)量：甲900件，乙800件，該月實際制造費(fèi)用為6200元。,要求： （1）計算制造費(fèi)用年度計劃分配率,（2）計算并結(jié)轉(zhuǎn)1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,（3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)11月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,（4）計算并結(jié)轉(zhuǎn)12月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用，對計劃制造費(fèi)用與實際制造費(fèi)用差額進(jìn)行調(diào)整。,甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時,=240004=96000（小時）,乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時,=180006=108000（小時）,年度計劃 分配率,=,163200,96000+108000,=0.8,（2）1月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.818004=5760(元),該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.815006=7200(元),該月應(yīng)分配轉(zhuǎn) 出的制造費(fèi)用,=5760+7200=12960(元),結(jié)轉(zhuǎn)1月份制造費(fèi)用會計分錄,借: 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 5760 —乙產(chǎn)品 7200 貸：制造費(fèi)用 —基本車間 12960,實際產(chǎn)量,（3）11月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.812004=3840(元),該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.810006=4800(元),該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,=3840+4800=8640(元),結(jié)轉(zhuǎn)11月份制造費(fèi)用會計分錄:,“制造費(fèi)用”科目,=150+91008640=310(元)(借方余額),150,9100,8640,310,“制造費(fèi)用”科目11月末余額？,借: 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 3840 —乙產(chǎn)品 3800 貸： 制造費(fèi)用 —基本車間 8640,（4）12月份分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,該月甲產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.89004=2880(元),該月乙產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用,=0.88006=3840(元),該月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用,=2880+3840=6720(元),結(jié)轉(zhuǎn)12月份制造費(fèi)用會計分錄:,借: 基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 2880 —乙產(chǎn)品 3840 貸：制造費(fèi)用 —基本車間 6720,制造費(fèi)用年末余額,= 310 + 6200 6720=210元（貸方余額）,分配率=,210,9004+8006,=0.025,甲產(chǎn)品調(diào)減制造費(fèi)用=36000.025=90(元) 乙產(chǎn)品調(diào)減制造費(fèi)用=48000.025=120(元),借：制造費(fèi)用 210 貸： 基本生產(chǎn)成本 —甲 90 —乙 120,310,6200,6720,210,3.5 廢品損失和停工損失的核算,廢品損失的歸集和分配 停工損失的歸集和分配,3.5.1 廢品損失的歸集和分配,生產(chǎn)中的廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品?？尚迯?fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上核算的廢品。可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。 “廢品損失”科目的借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，貸方登記廢品殘料回收的價值、應(yīng)收賠款和應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的廢品損失，月末無余額。 不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)“廢品損失”科目和“廢品損失”成本項目。,1.不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配,不可修復(fù)廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。 不可修復(fù)廢品成本的確定一般有兩種方法： 按廢品所耗實際費(fèi)用計算：在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計算出廢品的實際成本。 按廢品所耗定額費(fèi)用計算：按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費(fèi)用定額計算廢品的定額成本。,1.不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配,例332 某公司第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 000件，經(jīng)驗收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品50件；合格品生產(chǎn)工時為26 600小時，廢品工時為1 400小時，全部生產(chǎn)工時為28 000小時；合格品機(jī)器工時為5 747.5小時，廢品機(jī)器工時為302.5小時，全部機(jī)器工時為6 050小時。按所耗實際費(fèi)用計算廢品的生產(chǎn)成本。甲產(chǎn)品成本計算單（即基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料500 000元；直接燃料和動力12 100元；直接人工336 000元；制造費(fèi)用134 400元，共計982 500元。廢品殘料回收入庫價值1 500元，原材料于生產(chǎn)開工時一次投入。原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；直接燃料和動力費(fèi)用按機(jī)器工時比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例分配。 根據(jù)上述資料編制廢品損失計算表，如表326所示。,1.不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配,例332 插入表326,1.不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配,例332 根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計算表，編制如下會計分錄： （1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實際成本） 借：廢品損失——甲產(chǎn)品 49 125 貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——直接材料 25 000 ——直接燃料和動力 605 ——直接人工 16 800 ——制造費(fèi)用 6 720 （2）回收廢品殘料入庫 借：原材料 1 500 貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 1 500 （3）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——廢品損失 47 625 貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 47 625,練習(xí),某生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月投產(chǎn)300件，完工驗收入庫發(fā)現(xiàn)廢品8件；合格品生產(chǎn)工時8760小時，廢品工時240小時。乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：原材料12000元，直接燃料和動力10800元，工資及福利費(fèi)12600元，制造費(fèi)用7200元。原材料是生產(chǎn)開始時一次投入。廢品殘料入庫作價50元。 要求：根據(jù)以上資料，編制不可修復(fù)廢品損失計算表，并編制有關(guān)廢品損失的會計分錄（“基本生產(chǎn)成本”、“廢品損失”科目列示明細(xì)科目）,1.不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配,例333 長江公司200年6月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件，按所耗定額費(fèi)用計算廢品的生產(chǎn)成本。直接材料費(fèi)用定額為300元，單件生產(chǎn)工時定額為30小時，單件機(jī)器工時定額為6小時。每機(jī)器工時的直接燃料和動力費(fèi)用2.1元，每生產(chǎn)工時的費(fèi)用定額為：直接人工12元，制造費(fèi)用4.8元。回收廢品殘值1 000元。 不可修復(fù)廢品是在完成全部生產(chǎn)過程后發(fā)現(xiàn)的，所以可以根據(jù)單件乙產(chǎn)品的費(fèi)用定額和不可修復(fù)廢品件數(shù)計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。單件乙產(chǎn)品的各項費(fèi)用定額為：直接材料300元，直接燃料和動力費(fèi)用12.6元（2.16），直接人工360元（1230），制造費(fèi)用144元（4.830）。 編制不可修復(fù)廢品損失計算表，如表327所示。,1.不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配,1.不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配,例333 根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計算表，編制如下會計分錄： （1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（定額成本） 借：廢品損失——乙產(chǎn)品 24 498 貸：基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品——直接材料 9 000 ——直接燃料和動力 378 ——直接人工 10 800 ——制造費(fèi)用 4 320 （2）回收廢品殘料入庫 借：原材料 1 000 貸：廢品損失——乙產(chǎn)品 1 000 （3）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 借：基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品——廢品損失 23 498 貸：廢品損失——乙產(chǎn)品 23 498,2.可修復(fù)廢品損失的歸集和分配,可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項修復(fù)費(fèi)用。,3.5.2 停工損失的歸集和分配,停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費(fèi)用。過失單位、過失人員或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。自然災(zāi)害引起的停工損失應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，其他停工損失計入產(chǎn)品成本。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的季節(jié)性停工期間發(fā)生的各項費(fèi)用不屬于停工損失。 “停工損失”科目的借方登記停工期內(nèi)發(fā)生、應(yīng)列作停工損失的費(fèi)用，貸方登記應(yīng)由過失單位及過失人員或保險公司支付的賠款、屬于自然災(zāi)害應(yīng)計入營業(yè)外支出的損失以及本月產(chǎn)品成本的損失。月末無余額。 不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)“停工損失”科目和“停工損失”成本項目。,3.6 期間費(fèi)用的核算,期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容 銷售費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 管理費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 財務(wù)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn),3.6.1 期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容,期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系，屬于某一時期發(fā)生的直接計入當(dāng)期損益的費(fèi)用。 期間費(fèi)用的核算包括銷售費(fèi)用的核算、管理費(fèi)用的核算和財務(wù)費(fèi)用的核算。,3.6.2 銷售費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn),銷售費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，以及銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常費(fèi)用。 發(fā)生和支付的各項產(chǎn)品銷售費(fèi)用記入“銷售費(fèi)用”科目的借方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,3.6.2 銷售費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn),例334 根據(jù)前列長江公司的各種費(fèi)用分配表和有關(guān)憑證，登記銷售費(fèi)用明細(xì)賬，如表328所示。 月末將銷售費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。編制會計分錄如下： 借：本年利潤 118 141.6 貸：銷售費(fèi)用 118 141.6,3.6.2 銷售費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn),例334 插入表328,3.6.3 管理費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn),管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用。 發(fā)生和支付的各項管理費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目的借方；發(fā)生存貨盤盈時，抵減管理費(fèi)用的金額，記入“管理費(fèi)用”科目的貸方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,3.6.3 管理費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn),例335 根據(jù)前列長江公司的各種費(fèi)用分配表和有關(guān)憑證，登記管理費(fèi)用明細(xì)賬，如表329所示。 月末將管理費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。編制會計分錄如下： 借：本年利潤 124 600.4 貸：管理費(fèi)用 124 600.4,3.6.3 管理費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn),例335 插入表329,3.6.4 財務(wù)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn),財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金而發(fā)生的各項費(fèi)用。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前，應(yīng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)價值，不屬于財務(wù)費(fèi)用。 發(fā)生或預(yù)提利息支出、發(fā)生匯兌損失時，記入“財務(wù)費(fèi)用”科目的借方；發(fā)生利息收入和匯兌收益時，記入“財務(wù)費(fèi)用”科目的貸方；月末將其實際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,3.6.4 財務(wù)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn),例336 根據(jù)前列長江公司的各種費(fèi)用分配表和有關(guān)憑證，登記財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，如表330所示。 月末將財務(wù)費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。編制會計分錄如下： 借：本年利潤 1 100 貸：財務(wù)費(fèi)用 1 100