【正文】 據(jù)各種費(fèi)用分配表及付款憑證登記長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬，詳見表 324。 制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的分配 ? 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用應(yīng)采用既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 ? 常見的制造費(fèi)用分配方法有 生產(chǎn)工時(shí)比例法、 生產(chǎn)工人工資比例法 、 機(jī)器工時(shí)比例法 和 按年度計(jì)劃分配率分配法 等。 ? 按照各種產(chǎn)品所用 生產(chǎn)工人工時(shí) 的比例分配制造費(fèi)用，既可用實(shí)際工時(shí)比例，也可用定額工時(shí)比例。 ? 優(yōu)點(diǎn)：將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果具有合理性。 例 330 長(zhǎng)江公司 20 年 6月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總額為 ，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 25000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 15000小時(shí)。 制造費(fèi)用計(jì)算分配如下： 按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配表，詳見表 325。 （元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用（元）甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率 1500025000 547????????? 根據(jù)制造費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 —— 乙產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 ? 按照各種產(chǎn)品的 生產(chǎn)工人工資 的比例分配制造費(fèi)用。 ? 優(yōu)點(diǎn)：生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡(jiǎn)便。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。 ? 按照各種產(chǎn)品所用 機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間 的比例分配制造費(fèi)用。適用于機(jī)械化程度較高的車間。 ? 為提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以將機(jī)器設(shè)備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費(fèi)用，還可以將制造費(fèi)用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，分別采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙渲圃熨M(fèi)用。 ? 按照年度開始前確定的全年適用的 計(jì)劃分配率 分配制造費(fèi)用。 年度計(jì)劃分配率定額工時(shí)數(shù)該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用的定額工時(shí)總數(shù)年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額年度計(jì)劃分配率???? 每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，因此“制造費(fèi)用”科目有月末余額?！爸圃熨M(fèi)用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入 12月份的產(chǎn)品成本 。 ? 優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。要求計(jì)劃工作水平較高。 例 331 某企業(yè)第一車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為 55000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2600件，乙產(chǎn)品 2250件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品 5小時(shí)，乙產(chǎn)品 4小時(shí)。 6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 240件，乙產(chǎn)品 150件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 4900元。 （ 1）各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) 甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) =2600 5=13000（小時(shí)） 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) =2250 4=9000（小時(shí)） （ 2）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率 000 55 000 ???率制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配? （ 3）各種產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí) ? 甲產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí) =240 5=1200（小時(shí)） ? 乙產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí) =150 4=600（小時(shí)） ? （ 4）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 ? 該月甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用 =1200 =3000（元） ? 該月乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用 =600 =1500（元） ? 該車間本月按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為：3000+1500=4500（元） 例 332 假定例 331中某企業(yè)第一車間的“制造費(fèi)用”科目 6月初為貸方余額 300元，則該月制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額4900元和分配轉(zhuǎn)出額登記結(jié)果如圖 32所示。 廢品損失和停工損失的核算 ? 廢品損失的歸集和分配 ? 停工損失的歸集和分配 廢品損失的歸集和分配 ? 生產(chǎn)中的廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。 ? 可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上核算的廢品。 ? 不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。 ? “廢品損失”科目的 借方 歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用， 貸方 登記廢品殘料回收的價(jià)值、應(yīng)收賠款和應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品損失， 月末無(wú)余額。 廢品損失的歸集和分配 ? 注意的問(wèn)題： ? 經(jīng)檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)，認(rèn)為可以降價(jià)銷售的不合格產(chǎn)品，其降價(jià)損失不能作為廢品損失。 ? 產(chǎn)品入庫(kù)后由于 保管原因 變質(zhì)損壞的損失，屬于管理費(fèi)用處理。 ? 實(shí)行三包的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品的損失，作為銷售費(fèi)用處理。 ? 不可修復(fù)廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。 ? 不可修復(fù)廢品成本的確定一般有兩種方法： ? 按 廢品所耗 實(shí)際 費(fèi)用 計(jì)算：在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本。 ? 按 廢品所耗 定額 費(fèi)用 計(jì)算：按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本。 例 333 某公司第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1000件，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 50件；合格品 生產(chǎn)工時(shí) 為 26600小時(shí)，廢品工時(shí)為 1400小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí)為 28000小時(shí)；合格品 機(jī)器工時(shí) 為，廢品機(jī)器工時(shí)為 ，全部機(jī)器工時(shí)為6050小時(shí)。按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單（即基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料 50萬(wàn)元；直接燃料和動(dòng)力 12100元；直接人工 336000元；制造費(fèi)用 134400元，共計(jì) 982500元。廢品殘料回收入庫(kù)價(jià)值 1500元，原材料于生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。 原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用按機(jī)器工時(shí)比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配 。 根據(jù)上述資料編制廢品損失計(jì)算表，如表 326所示。 例 333 插入表 326 例 333 根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表，編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本） 借：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 49125 貸：基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 — 直接材料 25000 —— 直接燃料和動(dòng)力 605 —— 直接人工 16800 —— 制造費(fèi)用 6720 ? （ 2）回收廢品殘料入庫(kù) ? 借：原材料 1 500 ? 貸：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 1 500 ? （ 3）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 ? 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 —— 廢品損失 47625 ? 貸：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 47625 例 334 長(zhǎng)江公司 20 年 6月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 30件，按 所耗定額費(fèi)用 計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。直接材料費(fèi)用定額為 300元，單件生產(chǎn)工時(shí)定額為 30小時(shí)，單件機(jī)器工時(shí)定額為 6小時(shí)。每機(jī)器工時(shí)的直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用 ，每生產(chǎn)工時(shí)的費(fèi)用定額為：直接人工 12元，制造費(fèi)用 ?；厥諒U品殘值 1000元。 按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算 ? 修復(fù)廢品是在完成全部生產(chǎn)過(guò)程后發(fā)現(xiàn)的，所以可以根據(jù)單件乙產(chǎn)品的費(fèi)用定額和不可修復(fù)廢品件數(shù)計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。單件乙產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用定額為：直接材料 300元，直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用 （ 6），直接人工 360元（ 12 30），制造費(fèi)用 144元（ 30）。 ? 編制不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表，如表 327所示。 例 334 根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表，編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（定額成本） 借：廢品損失 —— 乙產(chǎn)品 24498 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 —— 直接材料 9000 —— 直接燃料和動(dòng)力 378 —— 直接人工 10800 —— 制造費(fèi)用 4320 ? （ 2）回收廢品殘料入庫(kù) ? 借：原材料 1000 ? 貸：廢品損失 —— 乙產(chǎn)品 1000 ? （ 3）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 ? 借：基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 —— 廢品損失 23498 ? 貸：廢品損失 —— 乙產(chǎn)品 23498 ? 可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng) 修復(fù) 費(fèi)用，修復(fù)之前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不需要轉(zhuǎn)出。 ? 返修的費(fèi)用，借記廢品損失，貸記相關(guān)科目。 停工損失的歸集和分配 ? 停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 過(guò)失單位、過(guò)失人員或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。 ? 自然災(zāi)害引起的停工損失應(yīng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出，其他停工損失計(jì)入制造費(fèi)用。 ? “停工損失”科目的 借方 登記停工期內(nèi)發(fā)生、應(yīng)列作停工損失的費(fèi)用， 貸方 登記應(yīng)由過(guò)失單位及過(guò)失人員或保險(xiǎn)公司支付的賠款、屬于自然災(zāi)害應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失以及本月產(chǎn)品成本的損失。 月末無(wú)余額 。 停工損失的歸集和分配 期間費(fèi)用的核算 ? 期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容 ? 銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) ? 管理費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容 ? 期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系，屬于某一時(shí)期發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。 ? 期間費(fèi)用的核算包括銷售費(fèi)用的核算、管理費(fèi)用的核算和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。 銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) ? 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常費(fèi)用。 ? 發(fā)生和支付的各項(xiàng)產(chǎn)品銷售費(fèi)用記入“銷售費(fèi)用”科目的借方；月末將其實(shí)際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 例 335 根據(jù)前列長(zhǎng)江公司的各種費(fèi)用分配表和有關(guān)憑證，登記銷售費(fèi)用明細(xì)賬，如表 328所示 月末將銷售費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：本年利潤(rùn) 貸：銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 管理費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) ? 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 發(fā)生或支付的各項(xiàng)管理費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目的借方；發(fā)生存貨盤盈時(shí)，抵減管理費(fèi)用的金額，記入“管理費(fèi)用”科目的貸方；月末將其實(shí)際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 例 336 根據(jù)前列長(zhǎng)江公司的各種費(fèi)用分配表和有關(guān)憑證，登記管理費(fèi)用明細(xì)賬，如表 329所示。 月末將管理費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：本年利潤(rùn) 124 貸：管理費(fèi)用