【正文】 生產(chǎn)成本 —— 供水 基本生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 36960 ? （ 2）分配水費 ? 借：制造費用 ? 管理費用 ? 銷售費用 ? 貸：輔助生產(chǎn)費用 —— 供水 ? 對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行 兩次 分配。 例 327 編制輔助生產(chǎn)費用分配表，見表 322。 ? 期末按照一定標準分配，從 貸 方轉(zhuǎn)出。 例 330 長江公司 20 年 6月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用總額為 ，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 25000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 15000小時。 ? 按照年度開始前確定的全年適用的 計劃分配率 分配制造費用。 （ 1）各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =2600 5=13000（小時） 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 =2250 4=9000（小時） （ 2）制造費用年度計劃分配率 000 55 000 ???率制造費用年度計劃分配? （ 3）各種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 ? 甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 =240 5=1200（小時） ? 乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 =150 4=600（小時） ? （ 4）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 ? 該月甲產(chǎn)品分配制造費用 =1200 =3000（元） ? 該月乙產(chǎn)品分配制造費用 =600 =1500（元） ? 該車間本月按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為：3000+1500=4500（元） 例 332 假定例 331中某企業(yè)第一車間的“制造費用”科目 6月初為貸方余額 300元，則該月制造費用的實際發(fā)生額4900元和分配轉(zhuǎn)出額登記結(jié)果如圖 32所示。 ? 不可修復(fù)廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。 根據(jù)上述資料編制廢品損失計算表，如表 326所示。 例 334 根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計算表，編制如下會計分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（定額成本） 借：廢品損失 —— 乙產(chǎn)品 24498 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 —— 直接材料 9000 —— 直接燃料和動力 378 —— 直接人工 10800 —— 制造費用 4320 ? （ 2）回收廢品殘料入庫 ? 借：原材料 1000 ? 貸：廢品損失 —— 乙產(chǎn)品 1000 ? （ 3）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 ? 借：基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 —— 廢品損失 23498 ? 貸：廢品損失 —— 乙產(chǎn)品 23498 ? 可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項 修復(fù) 費用，修復(fù)之前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不需要轉(zhuǎn)出。 ? 期間費用的核算包括銷售費用的核算、管理費用的核算和財務(wù)費用的核算。 月末將管理費用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 月末無余額 。單件乙產(chǎn)品的各項費用定額為：直接材料 300元，直接燃料和動力費用 （ 6），直接人工 360元（ 12 30），制造費用 144元（ 30）。廢品殘料回收入庫價值 1500元，原材料于生產(chǎn)開工時一次投入。 ? 產(chǎn)品入庫后由于 保管原因 變質(zhì)損壞的損失，屬于管理費用處理。 例 331 某企業(yè)第一車間全年制造費用計劃數(shù)為 55000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2600件，乙產(chǎn)品 2250件；單件產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品 5小時，乙產(chǎn)品 4小時。適用于機械化程度較高的車間。 ? 按照各種產(chǎn)品所用 生產(chǎn)工人工時 的比例分配制造費用，既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。 插入圖 31 制造費用的歸集和分配 ? 制造費用的歸集 ? 制造費用的分配 制造費用的歸集 ? 制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用 . ? 制造費用的費用項目既可按經(jīng)濟用途設(shè)立，也可按經(jīng)濟內(nèi)容設(shè)立。 例 327 根據(jù)例 326交互分配法下供水和運輸車間的有關(guān)資料，設(shè)供水車間的供水單位成本為 x元，運輸車間的運輸單位成本為y元。 例 325 根據(jù)例 324的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表，詳見表 319。 輔助生產(chǎn)費用的歸集 例 322 插入表 312 輔助生產(chǎn)費用的歸集 例 322 插入表 313 輔助生產(chǎn)費用的歸集 例 322 插入表 314 輔助生產(chǎn)費用的歸集 例 323 某企業(yè)有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設(shè)“制造費用 ” 明細賬，其輔助生產(chǎn)成本明細賬詳見表 315和表 316。預(yù)提費用總額和實際費用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計入成本、費用。 例 319 長江公司 20 年 4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險費 27000元，分 3個月攤銷。 例 316 長江公司 20 年 6月開出轉(zhuǎn)賬支票購買印花稅稅票，共計 200元。 例 314 長江公司 20 年 6月份的折舊費用分配表如表 36所示 。 ? 工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。該小組由 3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額（即集體計件工資內(nèi)部的分配標準）如表33所示。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日?，F(xiàn)以 計時工資 形式與 計件工資 形式分別介紹直接工資費用的分配方法。 外購動力費用的分配 ? 用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬科目及其所屬明細賬有關(guān)項目。 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用 五五攤銷法 。 ? 低值易耗品的攤銷方法： ? 一次攤銷法： ? 領(lǐng)用時將其全部價值一次計入當月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費用等。 ? 不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。 ? 不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。 第 3章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配 ? 各項要素費用的分配 ? 跨期攤提費用的歸集和分配 ? 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 ? 制造費用的歸集和分配 ? 廢品損失和停工損失的核算 ? 期間費用的核算 要素費用分配概述 （ 1）基本生產(chǎn)車間 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 并 專設(shè)成本項目 的各項費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬，并直接記入或分配記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目： ? 能夠直接認定是某種產(chǎn)品消耗的費用，直接記入該種產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目； ? 幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費用，采用適當方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細賬的相關(guān)成本項目。 可修復(fù)和不可修復(fù)廢品損失的核算方法及賬務(wù)處理過程； 了解 停工損失的會計核算過程。 材料費用的分配 ? 原材料費用的分配 ? 燃料費用的分配 ? 低值易耗品攤銷 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用： ? 按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 150件，乙產(chǎn)品 120件。 ? 編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 465200 —— 乙產(chǎn)品 267400 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 42023 —— 運輸 22023 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 5000 —— 供水車間 1500 管理費用 2023 銷售費用 1800 貸：原材料 808900 ? 燃料也是材料，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬“ 直接燃料和動力 ”。 ? 用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品 攤銷 ，應(yīng)計入 制造費用 ；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品 攤銷 ，應(yīng)計入 管理費用 ；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品 攤銷 ，應(yīng)計入 銷售費用 。 編制會計分錄如下： （ 1）領(lǐng)用時 借：低值易耗品 —— 在用 48000 貸：低值易耗品 —— 在庫 48000 （ 2）各月攤銷時 借：制造費用 4000 貸：低值易耗品 —— 攤銷 4000 （ 3）報廢時 借：原材料 1000 貸：制造費用 1000 借：低值易耗品 —— 攤銷 48000 貸：低值易耗品 —— 在用 48000 – 五五攤銷法： – 領(lǐng)用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。 ? 直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 11100 —— 乙產(chǎn)品 6000 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 3000 —— 運輸 2023 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 2250 —— 供水車間 50 —— 運輸車間 50 管理費用 1800 銷售費用 600 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 26850 外購動力費用的分配 職工薪酬的分配 ? 職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： ? 職工工資、獎金、津貼和補貼 ? 職工福利費 ? 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費 ? 住房公積金 ? 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ? 非貨幣性福利 ? 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 ? 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 ? 由于工資形式不同，工資費用的分配方法也各不相同。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標準的 90%計算。