【正文】 例 336 根據前列長江公司的各種費用分配表和有關憑證，登記管理費用明細賬，如表 329所示。 銷售費用的歸集與結轉 ? 銷售費用是指企業(yè)在產品銷售過程中發(fā)生的各項費用，以及銷售機構的經常費用。 ? “停工損失”科目的 借方 登記停工期內發(fā)生、應列作停工損失的費用， 貸方 登記應由過失單位及過失人員或保險公司支付的賠款、屬于自然災害應計入營業(yè)外支出的損失以及本月產品成本的損失。 ? 返修的費用，借記廢品損失，貸記相關科目。 按廢品所耗定額費用計算 ? 修復廢品是在完成全部生產過程后發(fā)現(xiàn)的，所以可以根據單件乙產品的費用定額和不可修復廢品件數計算不可修復廢品的生產成本。 例 333 插入表 326 例 333 根據不可修復廢品損失計算表，編制如下會計分錄： （ 1）結轉廢品成本（實際成本） 借：廢品損失 —— 甲產品 49125 貸：基本生產成本 — 甲產品 — 直接材料 25000 —— 直接燃料和動力 605 —— 直接人工 16800 —— 制造費用 6720 ? （ 2）回收廢品殘料入庫 ? 借：原材料 1 500 ? 貸：廢品損失 —— 甲產品 1 500 ? （ 3）廢品損失轉入該種合格產品成本 ? 借：基本生產成本 —— 甲產品 —— 廢品損失 47625 ? 貸：廢品損失 —— 甲產品 47625 例 334 長江公司 20 年 6月基本生產車間生產的乙產品，在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品 30件，按 所耗定額費用 計算廢品的生產成本。甲產品成本計算單（即基本生產成本明細賬）所列合格品和廢品的全部生產費用為：直接材料 50萬元；直接燃料和動力 12100元；直接人工 336000元；制造費用 134400元，共計 982500元。 ? 不可修復廢品成本的確定一般有兩種方法： ? 按 廢品所耗 實際 費用 計算：在廢品報廢時根據廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。 廢品損失的歸集和分配 ? 注意的問題： ? 經檢驗部門檢驗，認為可以降價銷售的不合格產品，其降價損失不能作為廢品損失。 廢品損失和停工損失的核算 ? 廢品損失的歸集和分配 ? 停工損失的歸集和分配 廢品損失的歸集和分配 ? 生產中的廢品是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品。要求計劃工作水平較高。 年度計劃分配率定額工時數該月該產品實際產量的某月某產品制造費用的定額工時總數年度各種產品計劃產量年度制造費用計劃總額年度計劃分配率???? 每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉出的制造費用金額不等，因此“制造費用”科目有月末余額。 ? 按照各種產品所用 機器設備運轉時間 的比例分配制造費用。 制造費用計算分配如下： 按生產工時比例法編制制造費用分配表，詳見表 325。 ? 常見的制造費用分配方法有 生產工時比例法、 生產工人工資比例法 、 機器工時比例法 和 按年度計劃分配率分配法 等。一般而言，制造費用期末無余額。 例 328 例 328 輔助生產實際成本： 供水車間實際成本 =139200+2200=141400（元） 輸車間實際成本 =95000+21000=116000（元） 根據輔助生產費用分配表編制會計分錄如下： （ 1）按計劃成本分配 借：制造費用 —— 供水車間 2200 —— 運輸車間 21000 —— 基本生產車間 149000 管理費用 21500 銷售費用 62460 貸：輔助生產成本 —— 供水 146160 —— 運輸 110000 ? 2）結轉輔助車間的制造費用 ? 借：輔助生產成本 —— 供水 29200 ? —— 運輸 47200 ? 貸：制造費用 —— 供水車間 29200 ? —— 運輸車間 47200 ? 3）結轉輔助生產成本差異 ? 借：管理費用 1240 ? 貸：輔助生產成本 —— 供水 4760 ? —— 運輸 6000 例 328 將“輔助生產成本 ” 、“制造費用”科目的明細科目（簡化格式）記錄進行列示，如圖 31所示。 插入表 322 例 327 根據表 322編制會計分錄如下： （ 1）向各受益單位分配輔助生產費用 借：制造費用 —— 供水車間 —— 運輸車間 —— 基本生產車間 47789 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產成本 —— 供水 141508 —— 運輸 115330 ? （ 2）結轉輔助車間的制造費用 ? 借：輔助生產成本 —— 供水 ? —— 運輸 ? 貸：制造費用 —— 供水車間 ? —— 運輸車間 ? 輔助生產車間為各受益單位（包括其他輔助生產車間）提供的產品或勞務，一律按產品或勞務的 實際耗用量和計劃單位成本 進行分配；輔助生產車間實際發(fā)生的費用（包括輔助生產交互分配轉入的費用在內）與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產以外的受益單位，為了簡化計算，也可以全部記入“ 管理費用 ”科目。 ? 這種方法分配結果 最準確 ，但在輔助生產車間較多的情況下計算工作比較復雜，適宜在計算工作已經實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 ? 首先將各輔助生產車間歸集的費用，根據各輔助生產車間相互提供的產品或勞務數量和 交互分配前 的單位成本（ 費用分配率 ），在各 輔助生產車間 之間 進行一次交互分配；然后將各輔助生產車間交互分配后的實際費用，按提供產品或勞務數量和 交互分配后 的單位成本（費用分配率），在 輔助生產車間 以外 的各受益單位之間進行分配。 插入表 318 例 324 表 318中有關數據的計算過程如下： 根據輔助生產費用分配表編制會計分錄如下： 借：基本生產成本 —— A產品 28800 制造費用 28800 管理費用 4400 銷售費用 1960 貸：輔助生產成本 —— 供水 27000 —— 供電 36960 度）（元）供電單位成本（分配率立方米）（元）供水單位成本（分配率品）耗用量其他輔助生產勞務（產總量輔助生產勞務（產品）待分配輔助生產費用單位成本（分配率）/12 00073 60036 960/300030 00027 000????? ? 按照 受益多少 的順序將輔助生產車間依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。 ? 各輔助生產車間發(fā)生的費用 直接分配給輔助生產車間以外 的各受益產品、單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。 例 322 長江公司 20 年 6月輔助生產成本和輔助生產車間制造費用明細賬詳見表 311至表 314。 預提費用的歸集和分配 插入表 39 插入表 310 預提費用的歸集和分配 例 321 編制會計分錄如下： （ 1） 4月和 5月預提時 借：管理費用 1 500 貸： 其他應付款 1 500 （ 2） 6月預提及實際支付時 借：管理費用 1 500 貸： 其他應付款 1 500 借： 其他應付款 4 500 貸：銀行存款 4 500 預提費用的歸集和分配 輔助生產費用的歸集和分配 ? 輔助生產費用的歸集 ? 輔助生產費用的分配 輔助生產費用的歸集 ? 輔助生產是指為基本生產車間，企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。 ? 預提時，記入“預提費用”科目的 貸 方，并按車間部門和費用用途分別記入“制造費用”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“財務費用”等科目的借方；實際支付時，從“預提費用”科目的借方轉出。 待攤費用的歸集和分配 插入表 37 插入表 38 待攤費用的歸集和分配 例 319 編制會計分錄如下： （ 1） 4月 5日預付保險費時 借： 預付賬款 27 000 貸：銀行存款 27 000 （ 2） 4— 6月攤銷待攤費用時 借：制造費用 —— 基本生產車間 4 000 —— 供水車間 1 000 —— 運輸車間 2 000 管理費用 1 000 銷售費用 1 000 貸： 預付賬款 9 000 待攤費用的歸集和分配 例 320 某公司 20 年 1月以經營租賃方式租入一項固定資產為公司管理部門所用，同時為使該項固定資產能正常使用進行了改良工程，發(fā)生了改良支出 60000元。 ? 長期待攤費用 是指本期發(fā)生（支付）的，應在 一年以上 的期間分期攤銷的各項費用。 ? 這些費用如果支出數額較大、受益期限較長，應采用待攤和預提的方法進行處理。 ? 對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直接記入“管理費用”科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分攤的，可以作為待攤費用處理。如果利息費用數額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付時全部記入當月財務費用。 ? 企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產折舊費用，分別記入“管理費