【正文】 項目。 （ 1）計時工資和計件工資的計算 1）工資計算的原始記錄 : 包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等 2）計時工資的計算：工資按照計算的時間不同，有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資。 例 37 假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標準為840元。 （ 1）按 30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率 =840/30=28（元） 應扣缺勤病假工資 =28?3?（ 100%90%） =（元） 應扣缺勤事假工資 =28?2=56（元） 應付工資 ==（元） （ 2）按 30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資 日工資率 =840/30=28（元） 應付出勤工資 =28?（ 17+9） =728（元） 應付病假工資 =28 ?3 ?90%=（元） 應付工資 =728+=（元） （ 3）按 ，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率 =840/=（元） 應扣缺勤病假工資 = ?3?（ 100%90%） =（元） 應扣缺勤事假工資 = ?2=（元） 應付工資 ==（元） （ 4）按 ，按出勤日數(shù)計算月工資 日工資率 =840/=（元） 出勤工資 = ?17=（元） 應付病假工資 = ?3 ?90%=（元） 應付工資 =+ =（元） 3）計件工資的計算 ： 計件工資 = 每個人的產(chǎn)品產(chǎn)量（包含非主觀過失造成的不合格產(chǎn)品） * 計件單價 ? ?? 該種產(chǎn)品的計件單價月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量應付工資例 38 假定 A、 B兩種產(chǎn)品都應由三級工人加工。 按上述公式計算的計件工資為： 應付工資 =300?+700 ?=1800（元） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時為： A產(chǎn)品定額工時 =300 30/60=150（小時） B產(chǎn)品定額工時 =700 18/60=210（小時） 該工人完成產(chǎn)品定額工時總數(shù) =150+210=360（小時） 根據(jù)該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和小時工資率計算的計件工資為： 應付工資 =360?5=1800（元） ： 集體計件工資計算方法與上述相同，但是需要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。 生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率 =3420/2280= 王青應分工資 =880?=1320（元） 李明應分工資 = 770?=1155（元） 趙亮應分工資 = 630?=945（元） （ 2）工資費用的分配 定義：將職工的工資，作為一種費用，按照部門和用途進行歸集和分配 ,計入產(chǎn)品成本或者期間費用。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為 25000小時和15000小時。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。 應記入“基本生產(chǎn)成本 ” 科目的其他職工薪酬為： 甲產(chǎn)品： 230 000 ?40%=92 000（元） 乙產(chǎn)品： 140 000 ?40%=56 000（元） 應記入“輔助生產(chǎn)成本 ” 科目的其他職工薪酬為： 供水車間： 48 000 ?40%=19 200（元） 運輸車間： 32 000 ?40%=12 800（元） 應記入“制造費用”科目的其他職工薪酬為： 基本生產(chǎn)車間： 20 000 ?40%=8 000（元） 供水車間： 10 000 ?40%=4 000（元） 運輸車間： 10 000 ?40%=4 000（元） 應記入“管理費用”科目的其他職工薪酬為： 60 000 ?40%=24 000（元） 應記入“銷售費用”科目的其他職工薪酬為： 30 000 ?40%=12 000（元） 例 313 根據(jù)以上計算可編制長江公司其他職工薪酬費用分配表，如表 35所示。 企業(yè)編制會計分錄如下： 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 20 000 —— 供水車間 4 500 —— 運輸車間 3 700 管理費用 3 000 銷售費用 1 000 貸：累計折舊 32 200 固定資產(chǎn)折舊費用的分配 利息費用 ? 短期借款利息一般按季結(jié)算支付。 例 315 長江公司 20 年 4月 1日從銀行取得期限 3個月、年利率10%的短期借款 12萬元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對此項短期借款的利息支出采用 按月預提 的辦法進行處理。 會計分錄如下： 借：管理費用 200 貸：銀行存款 200 例 317 長江公司本月計算應交房產(chǎn)稅 120元，土地使用稅 130元，車船稅 150元，共計 400元。會計分錄如下： 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 —— 供水車間 4000 —— 運輸車間 4000 管理費用 9000 銷售費用 7000 財務費用 100 貸：銀行存款 其他費用 跨期攤提費用的歸集和分配 ? 待攤費用的歸集和分配 ? 預提費用的分配和歸集 待攤費用的歸集和分配 ? 待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，但應由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費用共同負擔的、攤銷期限在一年以內(nèi) 的各項費用。 6月各車間、部門應分攤的攤銷額為：基本生產(chǎn)車間 4000元，供水車間 1000元，運輸車間 2023元，行政管理部門 1000元，專設銷售機構(gòu)1000元。 相關會計分錄如下： （ 1）發(fā)生改良支出時 借：長期待攤費用 —— 租入固定資產(chǎn)改良支出 60000 貸：銀行存款 60000 （ 2）每月攤銷改良支出時 每月應攤銷額 =60000 247。 預提費用的歸集和分配 例 321: 長江公司為增加經(jīng)營規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支付，每季租金 4500元，平均每月預提房租 1500元， 6月末實際支付第二季度的租金4500元。 ? 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，先記入“ 制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ”科目的 借方 ，然后從“制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間”科目的 貸方 直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入 “輔助生產(chǎn)成本” 科目的 借方 。 輔助生產(chǎn)費用的歸集 例 323 插入表 316 輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)費用的分配 ? 輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，在 產(chǎn)品完工時從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方 轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運輸?shù)葎趧账l(fā)生的費用，在各受益單位之間進行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目的借方。 例 324 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬匯總的資料（見表 31表 316），供電車間本月發(fā)生費用 36960元，供水車間本月發(fā)生費用 27000元各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量詳見表 317。 表 319 輔助生產(chǎn)費用分配表 （順序分配法） 插入表 319 *數(shù)字四舍五入，小數(shù)尾差計入銷售費用。 插入表 320 例 326 根據(jù)表 320所列資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，結(jié)果見表 321。建立以下聯(lián)立方程： （ 112 200+2 7000） +2 000y=139 200x （ 68 800+26 200） +20 000x=100 000y 解此聯(lián)立方程得： x= 57 y= 3 根據(jù) x、 y的值以及各受益單位所耗水和運輸勞務的數(shù)量，即可求得各受益單位應負擔的費用金額。要求輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的計劃成本比較準確。 ? 制造費用發(fā)生時，記入“制造費用”科目的 借 方。 制造費用的歸集 制造費用的歸集 制造費用的分配 ? 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用可以直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ? 優(yōu)點：將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果具有合理性。 ? 優(yōu)點：生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡便。 ? 為提高分配結(jié)果的準確性，可以將機器設備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費用，還可以將制造費用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機器設備使用有關的費用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用，分別采用適當?shù)姆椒ǚ峙渲圃熨M用。 ? 優(yōu)點：核算工作簡便。 6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 240件，乙產(chǎn)品 150件；本月實際發(fā)生制造費用 4900元。 ? 不可修復廢品是指技術上、工藝上不可修復，或者雖可修復但所支付的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。 ? 實行三包的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品的損失，作為銷售費用處理。 例 333 某公司第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1000件，經(jīng)驗收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復廢品 50件；合格品 生產(chǎn)工時 為 26600小時，廢品工時為 1400小時，全部生產(chǎn)工時為 28000小時；合格品 機器工時 為，廢品機器工時為 ，全部機器工時為6050小時。 原材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；直接燃料和動力費用按機器工時比例分配；其他費用按生產(chǎn)工時比例分配 。每機器工時的直接燃料和動力費用 ，每生產(chǎn)工時的費用定額為：直接人工 12元，制造費用 。 ? 編制不可修復廢品損失計算表，如表 327所示。 ? 過失單位、過失人員或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。 停工損失的歸集和分配 期間費用的核算 ? 期間費用及其核算內(nèi)容 ? 銷售費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) ? 管理費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) ? 財務費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 期間費用及其核算內(nèi)容 ? 期間費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系，屬于某一時期發(fā)生的直接計入當期損益的費用。 例 335 根據(jù)前列長江公司的各種費用分配表和有關憑證，登記銷售費用明細賬，如表 328所示 月末將銷售費用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目 編制會計分錄如下： 借：本年利潤 貸：銷售費用 銷售費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 管理費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) ? 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。編制會計分錄如下： 借：本年利潤 124 貸：管理費用