【正文】 00 月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異： （ 5）借：管理費用（ 2800?3%） 84 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 84 外購動力費用的分配 ? 定義：企業(yè)從外部購買的各種動力，可以直接用于生產(chǎn)，也可以間接用于生產(chǎn) ,還可以用于經(jīng)營管理。 ? 外購動力費用的分配： ? （ 1）在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算 各車間和部門之間分配 。 外購動力費用的分配 ? （ 2）在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等標準在各種產(chǎn)品之間進行分配 車間之間的動力在產(chǎn)品之間分配 。 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬“直接燃料和動力”成本項目。 ? 直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。 外購動力費用的分配 ? 用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬科目及其所屬明細賬有關(guān)項目。 ? 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動力”成本項目，發(fā)生的動力費用借記“制造費用”科目及其明細賬有關(guān)項目。 例 36 長江公司 20 年 6月耗電合計 67125度，金額26850元，每度電 。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額 17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按 機器工時 分配。甲產(chǎn)品機器工時為 5550小時，乙產(chǎn)品機器工時為 3000小時。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動力”成本項目。 甲、乙產(chǎn)品動力費用分配計算如下： 外購動力費用的分配 （元）乙產(chǎn)品動力費用（元）甲產(chǎn)品動力費用動力費用分配率600023000111002555023000555017100?????????? 外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表 . 外購動力費用的分配 ? 根據(jù)外購動力費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細賬。編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 11100 —— 乙產(chǎn)品 6000 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 3000 —— 運輸 2023 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 2250 —— 供水車間 50 —— 運輸車間 50 管理費用 1800 銷售費用 600 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 26850 外購動力費用的分配 職工薪酬的分配 ? 職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： ? 職工工資、獎金、津貼和補貼 ? 職工福利費 ? 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費 ? 住房公積金 ? 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ? 非貨幣性福利 ? 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 ? 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 ? 由于工資形式不同，工資費用的分配方法也各不相同?，F(xiàn)以 計時工資 形式與 計件工資 形式分別介紹直接工資費用的分配方法。 （ 1）計時工資和計件工資的計算 1）工資計算的原始記錄 : 包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等 2）計時工資的計算：工資按照計算的時間不同，有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資。企業(yè)的固定職工的計時工資一般以月薪計算，臨時工大多以日薪計算。 采用月薪制，不管一個月多少天，每月的標準工資相同，即只要該月全勤，則可領(lǐng)固定的月薪。 如果發(fā)生缺勤，月薪制計時工資的計算有四種方法： 30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； 30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資； ，按缺勤日數(shù)扣月工資； ，按出勤日數(shù)計算月工資。 例 37 假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標準為840元。某月，該工人病假 3日，事假 2日，周末休假 9日，出勤 17日。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標準的 90%計算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。 （ 1）按 30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率 =840/30=28（元） 應(yīng)扣缺勤病假工資 =28?3?（ 100%90%） =（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資 =28?2=56（元） 應(yīng)付工資 ==（元） （ 2）按 30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資 日工資率 =840/30=28（元） 應(yīng)付出勤工資 =28?（ 17+9） =728（元） 應(yīng)付病假工資 =28 ?3 ?90%=（元） 應(yīng)付工資 =728+=（元） （ 3）按 ，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率 =840/=（元） 應(yīng)扣缺勤病假工資 = ?3?（ 100%90%） =（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資 = ?2=（元） 應(yīng)付工資 ==（元） （ 4）按 ，按出勤日數(shù)計算月工資 日工資率 =840/=（元） 出勤工資 = ?17=（元） 應(yīng)付病假工資 = ?3 ?90%=（元） 應(yīng)付工資 =+ =（元） 3）計件工資的計算 ： 計件工資 = 每個人的產(chǎn)品產(chǎn)量（包含非主觀過失造成的不合格產(chǎn)品） * 計件單價 ? ?? 該種產(chǎn)品的計件單價月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量應(yīng)付工資例 38 假定 A、 B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由三級工人加工。 A產(chǎn)品的工時定額為 30分鐘； B產(chǎn)品的工時定額為 18分鐘。三級工的小時工資率為 5元。 該兩種產(chǎn)品的計件工資單價計算如下： A產(chǎn)品計件單價 =5 30/60=（元） B產(chǎn)品計件單價 =5 18/60=（元） 例 39 承例 38，假定某三級工共加工 A產(chǎn)品 300件， B產(chǎn)品 700件。 按上述公式計算的計件工資為： 應(yīng)付工資 =300?+700 ?=1800（元） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時為： A產(chǎn)品定額工時 =300 30/60=150（小時） B產(chǎn)品定額工時 =700 18/60=210（小時） 該工人完成產(chǎn)品定額工時總數(shù) =150+210=360（小時） 根據(jù)該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和小時工資率計算的計件工資為： 應(yīng)付工資 =360?5=1800（元） ： 集體計件工資計算方法與上述相同，但是需要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標準和工作日數(shù)（或工時數(shù)）乘積進行分配。 例 310 假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由 3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額（即集體計件工資內(nèi)部的分配標準）如表33所示。 生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率 =3420/2280= 王青應(yīng)分工資 =880?=1320（元） 李明應(yīng)分工資 = 770?=1155（元） 趙亮應(yīng)分工資 = 630?=945（元） （ 2）工資費用的分配 定義：將職工的工資，作為一種費用，按照部門和用途進行歸集和分配 ,計入產(chǎn)品成本或者期間費用。 1）直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的 生產(chǎn)工人 的工資 ：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。 ：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例或定額生產(chǎn)工時比例等標準分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。 例 311 長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為：甲產(chǎn)品 30000元，乙產(chǎn)品 20230元；甲、乙產(chǎn)品計時工資共計 320230元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為 25000小時和15000小時。 按生產(chǎn)工時比例分配計算如下： 工資費用分配率 =320230/（ 25000+15000） =8 甲產(chǎn)品分配工資費用 =25000?8=202300（元） 乙產(chǎn)品分配工資費用 =15000?8=120230（元） 2)生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，應(yīng)記入“制造費用”科目。 3)其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用”、“管理費用”等相關(guān)會計科目。 ? 工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。 例 312 工資費用的分配表的會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 230000 —— 乙產(chǎn)品 140000 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 48000 —— 運輸 32023 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 20230 —— 供水車間 10000 —— 運輸車間 10000 管理費用 60000 銷售費用 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 580000 ? 其他職工薪酬中的職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)按照工資總額的一定 比例 提取，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。 例 313 假定長江公司 20 年 6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表 34所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的 40%這一總計比例提取各項社會保險、住房公積金、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本 ” 科目的其他職工薪酬為： 甲產(chǎn)品： 230 000 ?40%=92 000（元） 乙產(chǎn)品： 140 000 ?40%=56 000（元） 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本 ” 科目的其他職工薪酬為： 供水車間： 48 000 ?40%=19 200（元） 運輸車間： 32 000 ?40%=12 800（元） 應(yīng)記入“制造費用”科目的其他職工薪酬為： 基本生產(chǎn)車間： 20 000 ?40%=8 000（元） 供水車間： 10 000 ?40%=4 000（元） 運輸車間： 10 000 ?40%=4 000（元） 應(yīng)記入“管理費用”科目的其他職工薪酬為： 60 000 ?40%=24 000（元） 應(yīng)記入“銷售費用”科目的其他職工薪酬為： 30 000 ?40%=12 000（元） 例 313 根據(jù)以上計算可編制長江公司其他職工薪酬費用分配表，如表 35所示。 例 313 其他職工薪酬費用分配表的會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品