【正文】 例 310 假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資3420元。 3)其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等相關(guān)會計(jì)科目。 ? 企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，分別記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目。 ? 對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直接記入“管理費(fèi)用”科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟模梢宰鳛榇龜傎M(fèi)用處理。 ? 長期待攤費(fèi)用 是指本期發(fā)生（支付）的，應(yīng)在 一年以上 的期間分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 預(yù)提時，記入“預(yù)提費(fèi)用”科目的 貸 方，并按車間部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方；實(shí)際支付時，從“預(yù)提費(fèi)用”科目的借方轉(zhuǎn)出。 例 322 長江公司 20 年 6月輔助生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬詳見表 311至表 314。 插入表 318 例 324 表 318中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下： 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 28800 制造費(fèi)用 28800 管理費(fèi)用 4400 銷售費(fèi)用 1960 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 27000 —— 供電 36960 度）（元）供電單位成本（分配率立方米）（元）供水單位成本（分配率品）耗用量其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)總量輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用單位成本（分配率）/12 00073 60036 960/300030 00027 000????? ? 按照 受益多少 的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 ? 這種方法分配結(jié)果 最準(zhǔn)確 ，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下計(jì)算工作比較復(fù)雜，適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 例 328 例 328 輔助生產(chǎn)實(shí)際成本： 供水車間實(shí)際成本 =139200+2200=141400（元） 輸車間實(shí)際成本 =95000+21000=116000（元） 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄如下： （ 1）按計(jì)劃成本分配 借：制造費(fèi)用 —— 供水車間 2200 —— 運(yùn)輸車間 21000 —— 基本生產(chǎn)車間 149000 管理費(fèi)用 21500 銷售費(fèi)用 62460 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 146160 —— 運(yùn)輸 110000 ? 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用 ? 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 29200 ? —— 運(yùn)輸 47200 ? 貸：制造費(fèi)用 —— 供水車間 29200 ? —— 運(yùn)輸車間 47200 ? 3）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異 ? 借：管理費(fèi)用 1240 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 4760 ? —— 運(yùn)輸 6000 例 328 將“輔助生產(chǎn)成本 ” 、“制造費(fèi)用”科目的明細(xì)科目（簡化格式）記錄進(jìn)行列示，如圖 31所示。 ? 常見的制造費(fèi)用分配方法有 生產(chǎn)工時比例法、 生產(chǎn)工人工資比例法 、 機(jī)器工時比例法 和 按年度計(jì)劃分配率分配法 等。 ? 按照各種產(chǎn)品所用 機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時間 的比例分配制造費(fèi)用。要求計(jì)劃工作水平較高。 廢品損失的歸集和分配 ? 注意的問題： ? 經(jīng)檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)，認(rèn)為可以降價銷售的不合格產(chǎn)品，其降價損失不能作為廢品損失。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單（即基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料 50萬元；直接燃料和動力 12100元；直接人工 336000元；制造費(fèi)用 134400元，共計(jì) 982500元。 按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算 ? 修復(fù)廢品是在完成全部生產(chǎn)過程后發(fā)現(xiàn)的，所以可以根據(jù)單件乙產(chǎn)品的費(fèi)用定額和不可修復(fù)廢品件數(shù)計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。 ? “停工損失”科目的 借方 登記停工期內(nèi)發(fā)生、應(yīng)列作停工損失的費(fèi)用， 貸方 登記應(yīng)由過失單位及過失人員或保險(xiǎn)公司支付的賠款、屬于自然災(zāi)害應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的損失以及本月產(chǎn)品成本的損失。 例 336 根據(jù)前列長江公司的各種費(fèi)用分配表和有關(guān)憑證，登記管理費(fèi)用明細(xì)賬，如表 329所示。 銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) ? 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常費(fèi)用。 ? 返修的費(fèi)用，借記廢品損失，貸記相關(guān)科目。 例 333 插入表 326 例 333 根據(jù)不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表，編制如下會計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本） 借：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 49125 貸：基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 — 直接材料 25000 —— 直接燃料和動力 605 —— 直接人工 16800 —— 制造費(fèi)用 6720 ? （ 2）回收廢品殘料入庫 ? 借：原材料 1 500 ? 貸：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 1 500 ? （ 3）廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 ? 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 —— 廢品損失 47625 ? 貸：廢品損失 —— 甲產(chǎn)品 47625 例 334 長江公司 20 年 6月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，在驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 30件，按 所耗定額費(fèi)用 計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。 ? 不可修復(fù)廢品成本的確定一般有兩種方法： ? 按 廢品所耗 實(shí)際 費(fèi)用 計(jì)算：在廢品報(bào)廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本。 廢品損失和停工損失的核算 ? 廢品損失的歸集和分配 ? 停工損失的歸集和分配 廢品損失的歸集和分配 ? 生產(chǎn)中的廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。 年度計(jì)劃分配率定額工時數(shù)該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用的定額工時總數(shù)年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額年度計(jì)劃分配率???? 每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，因此“制造費(fèi)用”科目有月末余額。 制造費(fèi)用計(jì)算分配如下： 按生產(chǎn)工時比例法編制制造費(fèi)用分配表，詳見表 325。一般而言，制造費(fèi)用期末無余額。 插入表 322 例 327 根據(jù)表 322編制會計(jì)分錄如下： （ 1）向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 —— 供水車間 —— 運(yùn)輸車間 —— 基本生產(chǎn)車間 47789 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 141508 —— 運(yùn)輸 115330 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用 ? 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 ? —— 運(yùn)輸 ? 貸：制造費(fèi)用 —— 供水車間 ? —— 運(yùn)輸車間 ? 輔助生產(chǎn)車間為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的 實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本 進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，為了簡化計(jì)算，也可以全部記入“ 管理費(fèi)用 ”科目。 ? 首先將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和 交互分配前 的單位成本（ 費(fèi)用分配率 ），在各 輔助生產(chǎn)車間 之間 進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和 交互分配后 的單位成本（費(fèi)用分配率），在 輔助生產(chǎn)車間 以外 的各受益單位之間進(jìn)行分配。 ? 各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用 直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外 的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 插入表 39 插入表 310 預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 例 321 編制會計(jì)分錄如下： （ 1） 4月和 5月預(yù)提時 借：管理費(fèi)用 1 500 貸： 其他應(yīng)付款 1 500 （ 2） 6月預(yù)提及實(shí)際支付時 借：管理費(fèi)用 1 500 貸： 其他應(yīng)付款 1 500 借： 其他應(yīng)付款 4 500 貸：銀行存款 4 500 預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間，企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 待攤費(fèi)用的歸集和分配 插入表 37 插入表 38 待攤費(fèi)用的歸集和分配 例 319 編制會計(jì)分錄如下： （ 1） 4月 5日預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)時 借： 預(yù)付賬款 27 000 貸：銀行存款 27 000 （ 2） 4— 6月攤銷待攤費(fèi)用時 借：制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 4 000 —— 供水車間 1 000 —— 運(yùn)輸車間 2 000 管理費(fèi)用 1 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸： 預(yù)付賬款 9 000 待攤費(fèi)用的歸集和分配 例 320 某公司 20 年 1月以經(jīng)營租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)為公司管理