【正文】 第 3章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配 學(xué)習(xí)目標(biāo) : 選擇費(fèi)用橫向分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則，掌握 各項(xiàng)要素費(fèi)用分配的方法以及賬務(wù)處理過程。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點(diǎn)、具體應(yīng)用，以及在不同方法下的賬務(wù)處理過程。 制造費(fèi)用的特點(diǎn)以及制造費(fèi)用的各種分配方法。 可修復(fù)和不可修復(fù)廢品損失的核算方法及賬務(wù)處理過程； 了解 停工損失的會(huì)計(jì)核算過程。 第 3章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配 ? 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 ? 跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 ? 制造費(fèi)用的歸集和分配 ? 廢品損失和停工損失的核算 ? 期間費(fèi)用的核算 要素費(fèi)用分配概述 （ 1）基本生產(chǎn)車間 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 并 專設(shè)成本項(xiàng)目 的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬，并直接記入或分配記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目： ? 能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目； ? 幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。 要素費(fèi)用分配概述 （ 2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但 沒有專設(shè)成本項(xiàng)目 的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用： ? 先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目 ，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 （ 3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用： ? 若輔助生產(chǎn)車間 設(shè)有 “制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行； ? 若輔助生產(chǎn)車間 未設(shè) “制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。 要素費(fèi)用分配概述 （ 4）對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易獲得。常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有： ? 成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等； ? 消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、原材料消耗量等； ? 定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。 要素費(fèi)用分配概述 要素費(fèi)用分配概述 ? （ 5）對(duì)于“銷售費(fèi)用”，“管理費(fèi)用”，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的科目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，計(jì)入當(dāng)期損益。 材料費(fèi)用的分配 ? 原材料費(fèi)用的分配 ? 燃料費(fèi)用的分配 ? 低值易耗品攤銷 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用： ? 按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。 ? 不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、 原材料定額消耗量 或 定額費(fèi)用 比例進(jìn)行分配。 定額消耗量的比例分配 ? 計(jì)算程序 ? （ 1）計(jì)算各種原材料 定額消耗量 ? （ 2）計(jì)算原材料 消耗分配率 ? （ 3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng) 分配 的原材料實(shí)際消耗量 ? （ 4）計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料的實(shí)際費(fèi)用 長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料 6萬千克，每千克 10元，共計(jì) 60萬元 (為了簡化，假定該原材料的實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格一致 )。生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為 30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品 800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為 15千克。 原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下： （ 1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 =1200?30=36000（ 千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 =800?15=12023（ 千克） （ 2）原材料消耗量分配率 =60000 247。 （ 36000+12023） = （ 3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量 =36000?=45000（ 千克） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量 =12023?=15000（ 千克） （ 4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用 =45000?10=450000（ 元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用 =15000?10=150000（ 元） 簡化的定額消耗量的比例分配 ? 采用原材料定額消耗比例直接分配原材料費(fèi)用： ? （ 1）計(jì)算各種原材料 定額消耗量 ? （ 2）計(jì)算原材料 消耗量的費(fèi)用分配率 ? （ 3）計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用 原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下： （ 1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 =1200?30=36000（ 千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 =800?15=12023（ 千克） （ 2）原材料費(fèi)用分配率 =600000 247。 （ 36000+12023）= （ 3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=36000?=450000（元 ） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=12023?=150000（元 ） 定額費(fèi)用的比例分配 ? 計(jì)算程序 ? （ 1）計(jì)算各種原材料 定額費(fèi)用 ? （ 2）計(jì)算原材料費(fèi)用 分配率 ? （ 3）計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料的實(shí)際費(fèi)用 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用 A、 B兩種主要材料，共計(jì) 37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 150件，乙產(chǎn)品 120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。 A材料單價(jià) 10元， B材料單價(jià) 8元。 （ 1）甲產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用 =150?6?10=9000（ 元） B材料定額費(fèi)用 =150?8?8=9600（ 元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 18600元 乙產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用 =120?9?10=10800（ 元） B材料定額費(fèi)用 =120?5?8=4800（ 元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 15600元 （ 2）材料費(fèi)用分配率 =37620 247。 （ 18600+15600） = （ 3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用 =18600?=20460（ 元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用 =15600?=17160（ 元） ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的 輔助材料 ： ? 采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“ 直接材料 ”成本項(xiàng)目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧?、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。 ? 原材料費(fèi)用的分配通過編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。 ? 根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 ? 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 465200 —— 乙產(chǎn)品 267400 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 42023 —— 運(yùn)輸 22023 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 5000 —— 供水車間 1500 管理費(fèi)用 2023 銷售費(fèi)用 1800 貸：原材料 808900 ? 燃料也是材料，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬“ 直接燃料和動(dòng)力 ”。 ? 不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 ? 直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 ? 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn) 未 專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料”成本項(xiàng)目）。 ? 間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。 ? 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。 ? 用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品 攤銷 ，應(yīng)計(jì)入 制造費(fèi)用 ；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的低值易耗品 攤銷 ，應(yīng)計(jì)入 管理費(fèi)用 ；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品 攤銷 ，應(yīng)計(jì)入 銷售費(fèi)用 。 ? 低值易耗品的攤銷方法： ? 一次攤銷法： ? 領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。 例 33 長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用 一次攤銷法 。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為 600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫作價(jià) 30元。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí) 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 （ 2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫時(shí) 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 30 – 分次攤銷法： – 設(shè)立在庫，在用和攤銷三個(gè)二級(jí)科目。 – 領(lǐng)用時(shí)由“低值易耗品 —— 在庫”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品 —— 在用”科目；通過“低值易耗品 —— 攤銷”科目分月攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。 例 34 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間 1月領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際成本為 48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi) 按月平均攤銷 （每月攤銷額為 48000 247。 12=4000元）；該年 12月末該批低值易耗品報(bào)廢殘料入庫，價(jià)值 1000元。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）領(lǐng)用時(shí) 借：低值易耗品 —— 在用 48000 貸：低值易耗品 —— 在庫 48000 （ 2）各月攤銷時(shí) 借：制造費(fèi)用 4000 貸：低值易耗品 —— 攤銷 4000 （ 3）報(bào)廢時(shí) 借：原材料 1000 貸：制造費(fèi)用 1000 借：低值易耗品 —— 攤銷 48000 貸：低值易耗品 —— 在用 48000 – 五五攤銷法： – 領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用 五五攤銷法 。某月領(lǐng)用管理用具，其計(jì)劃成本 2800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本 1000元，回收殘料計(jì)價(jià) 50元。本月低值易耗品成本差異率為 節(jié)約 3%。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 領(lǐng)用低值易耗品： （ 1）借：低值易耗品 —— 在用 2800 貸：低值易耗品 —— 在庫 2800 （ 2）借：管理費(fèi)用 1400 貸：低值易耗品 —— 攤銷 1400 報(bào)廢以前領(lǐng)用的低值易耗品： （ 3）借：原材料 50 管理費(fèi)用 450 貸：低值易耗品 —— 攤銷 500 （ 4）借：低值易耗品 —— 攤銷 1000 貸：低值易耗品 —— 在用 10