【正文】 停工損失的歸集和分配 期間費(fèi)用的核算 ? 期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容 ? 銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) ? 管理費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容 ? 期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒有直接聯(lián)系，屬于某一時(shí)期發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。 原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用按機(jī)器工時(shí)比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配 。 6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 240件，乙產(chǎn)品 150件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 4900元。 ? 優(yōu)點(diǎn)：將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果具有合理性。建立以下聯(lián)立方程： （ 112 200+2 7000） +2 000y=139 200x （ 68 800+26 200） +20 000x=100 000y 解此聯(lián)立方程得： x= 57 y= 3 根據(jù) x、 y的值以及各受益單位所耗水和運(yùn)輸勞務(wù)的數(shù)量，即可求得各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 例 323 插入表 316 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 ? 輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，在 產(chǎn)品完工時(shí)從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方 轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目的借方。 6月各車間、部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N額為：基本生產(chǎn)車間 4000元，供水車間 1000元，運(yùn)輸車間 2023元，行政管理部門 1000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1000元。 企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 20 000 —— 供水車間 4 500 —— 運(yùn)輸車間 3 700 管理費(fèi)用 3 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊 32 200 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 利息費(fèi)用 ? 短期借款利息一般按季結(jié)算支付。 生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率 =3420/2280= 王青應(yīng)分工資 =880?=1320（元） 李明應(yīng)分工資 = 770?=1155（元） 趙亮應(yīng)分工資 = 630?=945（元） （ 2）工資費(fèi)用的分配 定義：將職工的工資，作為一種費(fèi)用，按照部門和用途進(jìn)行歸集和分配 ,計(jì)入產(chǎn)品成本或者期間費(fèi)用。 （ 1）計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算 1）工資計(jì)算的原始記錄 : 包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等 2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：工資按照計(jì)算的時(shí)間不同，有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資。某月領(lǐng)用管理用具，其計(jì)劃成本 2800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本 1000元，回收殘料計(jì)價(jià) 50元?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、 原材料定額消耗量 或 定額費(fèi)用 比例進(jìn)行分配。 制造費(fèi)用的特點(diǎn)以及制造費(fèi)用的各種分配方法。 （ 36000+12023）= （ 3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=36000?=450000（元 ） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=12023?=150000（元 ） 定額費(fèi)用的比例分配 ? 計(jì)算程序 ? （ 1）計(jì)算各種原材料 定額費(fèi)用 ? （ 2）計(jì)算原材料費(fèi)用 分配率 ? （ 3）計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料的實(shí)際費(fèi)用 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用 A、 B兩種主要材料，共計(jì) 37620元。 ? 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。某月，該工人病假 3日，事假 2日，周末休假 9日，出勤 17日。 按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下： 工資費(fèi)用分配率 =320230/（ 25000+15000） =8 甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =25000?8=202300（元） 乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =15000?8=120230（元） 2)生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。 編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）取得借款時(shí) 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 利息費(fèi)用 （ 2）各月（ 6月）末預(yù)提利息費(fèi)用時(shí) 月末預(yù)提利息費(fèi)用額 =120 000 10% ? 12=1000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000 （ 3）按期歸還本息時(shí) 歸還本息額 =120 000+1 000 3=123 000（元） 借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 3 000 貸：銀行存款 123 000 利息費(fèi)用 稅金 ? 印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅等，可以在“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中設(shè)置“稅金”費(fèi)用項(xiàng)目予以反映。 （ 12 4） =1250（元） 借：管理費(fèi)用 1250 貸：長期待攤費(fèi)用 1250 待攤費(fèi)用的歸集和分配 ? 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)用。 例 324 采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表 318。 例 328 沿用例 326的資料，采用按計(jì)劃成本分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，詳見表323。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。 ? “廢品損失”科目的 借方 歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用， 貸方 登記廢品殘料回收的價(jià)值、應(yīng)收賠款和應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品損失， 月末無余額?；厥諒U品殘值 1000元。 ? 發(fā)生或支付的各項(xiàng)管理費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目的借方；發(fā)生存貨盤盈時(shí)，抵減管理費(fèi)用的金額，記入“管理費(fèi)用”科目的貸方；月末將其實(shí)際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 停工損失的歸集和分配 ? 停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 按 廢品所耗 定額 費(fèi)用 計(jì)算：按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本。“制造費(fèi)用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入 12月份的產(chǎn)品成本 。 例 329 根據(jù)各種費(fèi)用分配表及付款憑證登記長江公司基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬，詳見表 324。 例 326 長江公司設(shè)有供水和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，20 年 6月有關(guān)資料見表 320。 ? 直接 用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的 借 方。 例 318 長江公司以銀行存款支付應(yīng)由 6月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 ，其中，基本生產(chǎn)車間的勞保費(fèi) ，供水車間的勞保費(fèi)4000元，運(yùn)輸車間的勞保費(fèi) 4000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)3000元、辦公費(fèi) 4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi) 9000元，支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi) 100元。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的 40%這一總計(jì)比例提取各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 該兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下： A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) =5 30/60=（元） B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) =5 18/60=（元） 例 39 承例 38，假定某三級工共加工 A產(chǎn)品 300件， B產(chǎn)品 700件。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為 5550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為 3000小時(shí)。 – 領(lǐng)用時(shí)由“低值易耗品 —— 在庫”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品 —— 在用”科目；通過“低值易耗品 —— 攤銷”科目分月攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易獲得。 要素費(fèi)用分配概述 （ 4）對于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。 （ 18600+15600） = （ 3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用 =18600?=20460（ 元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用 =15600?=17160（ 元） ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的 輔助材料 ： ? 采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“ 直接材料 ”成本項(xiàng)目。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí) 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 （ 2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫時(shí) 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 30 – 分次攤銷法： – 設(shè)立在庫，在用和攤銷三個(gè)二級科目。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額 17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按 機(jī)器工時(shí) 分配。三級工的小時(shí)工資率為 5元。 例 313 假定長江公司 20 年 6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表 34所示。 ? 這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。 預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 插入表 39 插入表 310 預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 例 321 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 4月和 5月預(yù)提時(shí) 借：管理費(fèi)用 1 500 貸： 其他應(yīng)付款 1 500 （ 2） 6月預(yù)提及實(shí)際支付時(shí) 借：管理費(fèi)用 1 500 貸： 其他應(yīng)付款 1 500 借： 其他應(yīng)付款 4 500 貸：銀行存款 4 500 預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間，企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 ? 首先將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和 交互分配前 的單位成本（ 費(fèi)用分配率 ），在各 輔助生產(chǎn)車間 之間 進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和 交互分配后 的單位成本（費(fèi)用分配率），在 輔助生產(chǎn)車間 以外 的各受益單位之間進(jìn)行分配。一般而言，制造費(fèi)用期末無余額。 年度計(jì)劃分配率定額工時(shí)數(shù)該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用的定額工時(shí)總數(shù)年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額年度計(jì)