【正文】 某企業(yè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設(shè)“制造費(fèi)用 ” 明細(xì)賬，其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬詳見表 315和表 316。 ? 如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。 ? 直接 用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的 借 方。 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬及分配表詳見表 39和表 310。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入成本、費(fèi)用。 （ 12 4） =1250（元） 借：管理費(fèi)用 1250 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1250 待攤費(fèi)用的歸集和分配 ? 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的租期為 4年，改良后的耐用期為 5年。 待攤費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表 37和表 38所示。 例 319 長(zhǎng)江公司 20 年 4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi) 27000元，分 3個(gè)月攤銷。 ? 發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入“待攤費(fèi)用”的 借 方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部門和費(fèi)用用途，由“待攤費(fèi)用”的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方。 例 318 長(zhǎng)江公司以銀行存款支付應(yīng)由 6月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 ，其中，基本生產(chǎn)車間的勞保費(fèi) ，供水車間的勞保費(fèi)4000元，運(yùn)輸車間的勞保費(fèi) 4000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)3000元、辦公費(fèi) 4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi) 9000元，支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi) 100元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 400 稅金 其他費(fèi)用 ? 上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。 例 316 長(zhǎng)江公司 20 年 6月開出轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)買印花稅稅票，共計(jì) 200元。 編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）取得借款時(shí) 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 利息費(fèi)用 （ 2）各月（ 6月）末預(yù)提利息費(fèi)用時(shí) 月末預(yù)提利息費(fèi)用額 =120 000 10% ? 12=1000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000 （ 3）按期歸還本息時(shí) 歸還本息額 =120 000+1 000 3=123 000（元） 借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 3 000 貸：銀行存款 123 000 利息費(fèi)用 稅金 ? 印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和土地使用稅等，可以在“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中設(shè)置“稅金”費(fèi)用項(xiàng)目予以反映。 ? 長(zhǎng)期借款及其利息的核算較為復(fù)雜，參見《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 ?？梢圆捎梅衷掠?jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例 314 長(zhǎng)江公司 20 年 6月份的折舊費(fèi)用分配表如表 36所示 。 例 313 其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 92023 —— 乙產(chǎn)品 56000 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 19200 —— 運(yùn)輸 12800 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 8000 —— 供水車間 4000 —— 運(yùn)輸車間 4000 管理費(fèi)用 24000 銷售費(fèi)用 12023 貸：應(yīng)付職工薪酬 232023 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 ? 生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”科目。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的 40%這一總計(jì)比例提取各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 例 312 工資費(fèi)用的分配表的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 230000 —— 乙產(chǎn)品 140000 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 48000 —— 運(yùn)輸 32023 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 20230 —— 供水車間 10000 —— 運(yùn)輸車間 10000 管理費(fèi)用 60000 銷售費(fèi)用 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 580000 ? 其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照工資總額的一定 比例 提取，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。 ? 工資費(fèi)用分配通過(guò)編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。 按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下： 工資費(fèi)用分配率 =320230/（ 25000+15000） =8 甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =25000?8=202300（元） 乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =15000?8=120230（元） 2)生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。 例 311 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品 30000元，乙產(chǎn)品 20230元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì) 320230元。 1）直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的 生產(chǎn)工人 的工資 ：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。該小組由 3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額（即集體計(jì)件工資內(nèi)部的分配標(biāo)準(zhǔn)）如表33所示。通常按每人所屬級(jí)別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積進(jìn)行分配。 該兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下： A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) =5 30/60=（元） B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) =5 18/60=（元） 例 39 承例 38，假定某三級(jí)工共加工 A產(chǎn)品 300件， B產(chǎn)品 700件。 A產(chǎn)品的工時(shí)定額為 30分鐘； B產(chǎn)品的工時(shí)定額為 18分鐘。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。某月，該工人病假 3日，事假 2日，周末休假 9日，出勤 17日。 如果發(fā)生缺勤，月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法： 30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； 30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資； ，按缺勤日數(shù)扣月工資； ，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。企業(yè)的固定職工的計(jì)時(shí)工資一般以月薪計(jì)算，臨時(shí)工大多以日薪計(jì)算?，F(xiàn)以 計(jì)時(shí)工資 形式與 計(jì)件工資 形式分別介紹直接工資費(fèi)用的分配方法。 甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下： 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 （元）乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用（元）甲產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)用分配率600023000111002555023000555017100?????????? 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 . 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 ? 根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為 5550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為 3000小時(shí)。 例 36 長(zhǎng)江公司 20 年 6月耗電合計(jì) 67125度，金額26850元，每度電 。 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 ? 用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等總賬科目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 ? 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配： ? （ 1）在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算 各車間和部門之間分配 。本月低值易耗品成本差異率為 節(jié)約 3%。 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用 五五攤銷法 。 12=4000元）；該年 12月末該批低值易耗品報(bào)廢殘料入庫(kù)，價(jià)值 1000元。 – 領(lǐng)用時(shí)由“低值易耗品 —— 在庫(kù)”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品 —— 在用”科目；通過(guò)“低值易耗品 —— 攤銷”科目分月攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為 600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫(kù)作價(jià) 30元。 ? 低值易耗品的攤銷方法： ? 一次攤銷法： ? 領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。 ? 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。 ? 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn) 未 專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料”成本項(xiàng)目）。 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 ? 不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 ? 根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧俊a(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。 （ 1）甲產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用 =150?6?10=9000（ 元） B材料定額費(fèi)用 =150?8?8=9600（ 元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 18600元 乙產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用 =120?9?10=10800（ 元） B材料定額費(fèi)用 =120?5?8=4800（ 元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 15600元 （ 2）材料費(fèi)用分配率 =37620 247。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。 （ 36000+12023）= （ 3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=36000?=450000（元 ） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=12023?=150000（元 ） 定額費(fèi)用的比例分配 ? 計(jì)算程序 ? （ 1）計(jì)算各種原材料 定額費(fèi)用 ? （ 2）計(jì)算原材料費(fèi)用 分配率 ? （ 3）計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料的實(shí)際費(fèi)用 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用 A、 B兩種主要材料，共計(jì) 37620元。 原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下： （ 1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 =1200?30=36000（ 千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 =800?15=12023（ 千克） （ 2）原材料消耗量分配率 =60000 247。 定額消耗量的比例分配 ? 計(jì)算程序 ? （ 1）計(jì)算各種原材料 定額消耗量 ? （ 2）計(jì)算原材料 消耗分配率 ? （ 3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng) 分配 的原材料實(shí)際消耗量 ? （