【正文】 0500 =(元 ) 行政管理部門耗用 =8000 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =2195－ (+)=(元 ) 供電：對(duì)外費(fèi)用分配率 =4610/20230=(元 /度 ) 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 =10300 =(元 ) 基本生產(chǎn)車間耗用 =8000 =1844(元 ) 行政管理部門耗用 =1200 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =500 =(元 ) 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門提供的勞務(wù)量 71 供水 ：對(duì)外費(fèi)用分配率 =2195/31300≈( 元 /m3) 基本生產(chǎn)車間耗用 =20500 =(元 ) 行政管理部門耗用 =8000 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =2195－ (+)=(元 ) 供電 ：對(duì)外費(fèi)用分配率 =4610/20230=(元 /度 ) 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 =10300 =(元 ) 基本生產(chǎn)車間耗用 =8000 =1844(元 ) 行政管理部門耗用 =1200 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =500 =(元 ) 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 2 195 —— 供電 4 610 72 ? 第二次分配是向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行分配，所采用的分配率是對(duì)外分配率。 ? 其特點(diǎn)是： 分配順序按受益的 勞務(wù)金額 從小到大排列，分配的過程是前者分配給后者，后者不分配給前者，每一輔助生產(chǎn)車間被分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用是本車間歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上其他輔助生產(chǎn)車間分來的生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 即先按各輔助生產(chǎn)車間相互受益額的多少進(jìn)行排列，受益少輔助生產(chǎn)車間的排列在前，受益多的輔助生產(chǎn)車間排列在后。 后面 3種方法則全部考慮輔助生產(chǎn)車間的全部?jī)?nèi)部分配。 缺點(diǎn)： 但輔助車間內(nèi)部分配是不完整、不準(zhǔn)確，所以應(yīng)用性比較差。 63 （二）順序分配法（ P63） 特點(diǎn)： 各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 缺點(diǎn)： 當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。（ 41300－ 10000）＝ (元 /立方米 ) 電單位成本（分配率）＝ 4740247。 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表 3－ 16；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表 3－ 17。 ?教材 P58— 59：有關(guān)輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用明細(xì)賬 54 （ 1）借：制造費(fèi)用 —— ХХ （輔助）車間 貸：原材料 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等 借：輔助生產(chǎn)成本 —— ХХ 車間 貸：制造費(fèi)用 —— ХХ （輔助）車間 （ 2）借：輔助生產(chǎn)成本 —— ХХ 車間 貸：原材料 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等 55 二 .輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 通常采用的分配方法有： 直接分配法 順序分配法 交互分配法 代數(shù)分配法 計(jì)劃成本分配法 56 （一）直接分配法 供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用單位成本（分配率） ? 特點(diǎn)： 不考慮 各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn) 以外 的各受益單位。 53 也即： （ 1） 設(shè)置 “制造費(fèi)用”科目：輔助車間發(fā)生的制造費(fèi)用先計(jì)入“ 制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ”，然后再轉(zhuǎn)入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”的借方，這時(shí)“輔助生產(chǎn)成本”科目的明細(xì)賬按 成本項(xiàng)目 設(shè)立專欄。 ②對(duì)于 直接 用于輔助生產(chǎn)，并 專設(shè) 成本項(xiàng)目的 間接計(jì)入費(fèi)用 ，應(yīng) 單獨(dú)地分配記入 “輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。 ? 輔助生產(chǎn)車間的間接費(fèi)用通過制造費(fèi)用科目進(jìn)行核算的。 50 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目進(jìn)行核算的。 48 第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 49 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn) 是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。各分電表記錄如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電34000度，車間照明用電 500度；機(jī)修車間用電 8000度，鍋爐車間用電 5000度；企業(yè)辦公用電 2500度。生產(chǎn) B產(chǎn)品 1200件 ,單件 B產(chǎn)品甲材料消耗定額為 . 要求 :根據(jù)上述材料 ,按照定額材料消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn) ,計(jì)算 A、B兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的甲材料費(fèi)。 =20(元 /天 ) 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =418－ (4 － 1) 20 40%=394 李某本月生產(chǎn)甲零件 2023只，其中合格品 1950只，工廢品30只，料廢品 20只。 46 單選題 下列項(xiàng)目中，不屬于工資總額的是（ ） A、生產(chǎn)工人的工資 B、管理人員的工資 C、退休人員的工資 D、福利機(jī)構(gòu)人員的工資 王某去年 8月參加工作（病假扣發(fā)比例為 40%），月標(biāo)準(zhǔn)工資 418元，本月日歷天數(shù)為 31天，出勤 19天，雙休日 8天，病假 4天（合雙休日 1天）。 每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí) ：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 貸：長(zhǎng)期借款 —— 應(yīng)計(jì)利息 到期還本付息時(shí) ：借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 45 七 .稅金 ? 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。 采用預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)調(diào)整。 會(huì)計(jì)分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間（車間管理技術(shù)人員福利費(fèi)） 管理費(fèi)用 （企業(yè)行政管理部門和 福利部門人員 福利費(fèi)） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的福利費(fèi)） 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42 五 .固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 1. 折舊的計(jì)提范圍 ： 只有三種情況固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊： （ 1）已提足折舊（ 2）土地（ 3）改擴(kuò)建 2. 折舊費(fèi)用分配表的編制與會(huì)計(jì)處理 ：根據(jù)編制的折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。 ? 會(huì)計(jì)分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)人員工資） 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間（車間管理、技術(shù)人員的工資） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理人員的工資） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的工資） 應(yīng)付福利費(fèi)（企業(yè)福利部門人員的工資） 貸：應(yīng)付工資 41 （四）職工福利費(fèi)的分配 按照職工工資總額和規(guī)定的比例（ 14％）計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，與工資費(fèi)用一樣也是按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。三人的計(jì)時(shí)工資經(jīng)計(jì)算為：王仁 495元、李義、洪偉 609元。 37 (2)集體計(jì)件工資的計(jì)算：舉例 ? 王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲零件 2023只，全部為合格品；生產(chǎn)乙零件 1200只，其中合格品 1175只，料廢品 15只，工廢品 10只。則： 應(yīng)付 計(jì)件工資 =（ 495+3） 3=1494（元） (2)集體計(jì)件工資的計(jì)算 ? 計(jì)算集體計(jì)件工資總額，其計(jì)算公式與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算公式相同。 ②按 : 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =17 30+1 30 90%=537(元 ) 36 (1)個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 個(gè)人計(jì)件工資 =∑[( 合格品數(shù)量 +料廢品數(shù)量 )單位計(jì)件工資 例 :某工人本月生產(chǎn) A零件 500件 ,其中合格品 495件 ,工廢品 2件 ,料廢品 3件。 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =出勤天數(shù)日工資 +病假應(yīng)發(fā)工資 病假應(yīng)發(fā)工資 =病假天數(shù)日工資病假應(yīng)發(fā)比例 延用例 1，假定當(dāng)月日歷為 31天，其中有 8個(gè)雙休日和 1天節(jié)假日，考勤記錄表明，李軍本月出勤天數(shù)為 17天。 ? 病假 扣發(fā)比例如下表 : 34 例 1 ： 職工李軍工齡 7年，月標(biāo)準(zhǔn)工資為 627元，本月請(qǐng)事假 6天（其中雙休日 2天），病假 2天（其中節(jié)假日 1天），計(jì)算應(yīng)付李軍的計(jì)時(shí)工資。 33 缺勤應(yīng)扣發(fā)工資的比例 : ? 曠工 扣發(fā)比例由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定 。 ②按 計(jì)算 : （ 365－ 104 － 10） /12= 注：按月工作日 ，無論出勤或是缺勤均不再考慮雙休日與節(jié)假日的因素。如有缺勤，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣薪，又叫“倒扣法” 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 — 缺勤應(yīng)扣工資 缺勤應(yīng)扣工資 =缺勤天數(shù) 日工資應(yīng)扣比例 月工作天數(shù)通常有兩種計(jì)算方式： ①按 30天計(jì)算 : 注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤； 缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。 28 29 ? 電力耗用量分配率 =52023/(24000+16000)= ? 動(dòng)力費(fèi)用分配率 =81804 ? 分電表小計(jì) =52023+1300+20230+5000+1900 =80200(度 ) 30 四 .工資及福利費(fèi)的分配 （一）工資總額的組成內(nèi)容及計(jì)算 六個(gè)部分 組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及