【正文】 整記入 12月份的產(chǎn)品成本； 借：基本生產(chǎn)成本 貸：制造費用 制造費用年末余額調(diào)整方法： （ 1）可按 12月份 各種產(chǎn)品定額工時的比例進(jìn)行分配； （ 2）也可按 全年 各種產(chǎn)品定額工時的比例進(jìn)行分配 年度計劃分配率分配法的 評價 ： 91 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 一 .廢品損失的歸集和分配 （一）概述 ： P71 （ 1）概念：指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 其次， 計算廢品凈損失。原材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配，其它費用按生產(chǎn)工時比例分配。要求：編制相應(yīng)的會計分錄。 ? 由過失方或者保險公司支付的賠償款沖減停工損失。 ? “停工損失”賬戶的借方歸集本月發(fā)生的停工損失，貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失，分配后該賬戶一般無余額。 101 停工損失歸集與分配的核算： ： ? 借：停工損失 ―― 車間 貸：基本生產(chǎn)成本（應(yīng)付職工薪酬、制造費用等） ： ? 借：生產(chǎn)成本 ―― 基本生產(chǎn)成本 ―― 產(chǎn)品（其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出） 貸：停工損失 ―― 車間 ? 企業(yè) 也可以不單設(shè)“停工損失”賬戶 ，而將發(fā)生的停工損失直接列入“制造費用”、“其他應(yīng)收款”和“營業(yè)外支出”賬戶。本月該車間累計發(fā)生制造費用為 11000元。 102 第六節(jié) 期間費用的核算 一、期間費用及其核算內(nèi)容 期間費用的核算就是指的營業(yè)費用的核算、管理費用的核算和財務(wù)費用的核算。 ? 不同原因產(chǎn)生的停工損失，采用不同的分配結(jié)轉(zhuǎn)方法。 ? 企業(yè)發(fā)生停工，由生產(chǎn)車間將停工范圍、起止時間、停工原因、過失方等情況在“停工單”中加以記錄，送財會部門審核后，作為計算停工損失的原始依據(jù)。 99 二、停工損失的核算 （一）停工損失的概念 是企業(yè)發(fā)生 非季節(jié)性停工 所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機(jī)器故障或大修、災(zāi)害或事故、計劃減產(chǎn)等。 教材：例子 96 （三）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配 借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 借：基本生產(chǎn)成本 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 借：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、制造費用 等 97 ? 例： 某企業(yè)各種費用分配表中列示某種產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費用為：原材料 2130元，應(yīng)付生產(chǎn)工人工資 850元，提取的生產(chǎn)工人福利費 119元，制造費用 1360元。甲產(chǎn)品成本計算單所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：原材料 20230元，燃料及動力 11880元，工資及福利費 12120元，制造費用 7200元。 過失單位或個人的賠款回收的廢品殘料收入本不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成不可修復(fù)廢品損失???賠款收入回收廢品殘料收入修復(fù)費用可修復(fù)廢品損失 ???注意： 對于降價出售不合格品的降價損失，產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失，以及實行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都 不包括在廢品損失內(nèi) 。 所以“制造費用”科目，可能有月末余額（借余或貸余）。 （四）按年度計劃分配率分配法 —— 主要針對季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè) 88 例 1：假定某工業(yè)企業(yè)按年度計劃分配率分配制造費用，某車間全年計劃制造費用為 418000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量和工時定額為：甲產(chǎn)品 2023件， ；乙產(chǎn)品 1500件， 。 ? 適用范圍：適用于機(jī)械化程度較高的車間。 制造費用分配率 ＝制造費用總額 /車間產(chǎn)品實用（定額）工時總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 ＝該種產(chǎn)品實用（定額）工時制造費用分配率 例題： P67 特點： P68是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。 83 二、制造費用的分配 由于各車間的制造費用水平不同，因而制造費用應(yīng)按照各車間分別進(jìn)行分配。 制造費用通過 “制造費用” 賬戶進(jìn)行歸集，并按車間、部門 設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按 費用項目 設(shè)專欄。 （ 1）若輔助車間的制造費用通過“制造費用”科目核算； （ 2）若輔助車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算 80 第四節(jié) 制造費用的歸集和分配 制造費用 是指為 基本生產(chǎn) 和 輔助生產(chǎn) 而發(fā)生的，但“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”賬戶中沒有專設(shè)成本項目的各項費用。本月供電車間供電 110000度，其中機(jī)修車間耗用10000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 80000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用8000度，廠部管理部門耗用 12023度。 各車間、部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用 = 該車間、部門的勞務(wù)耗用量 計劃單位成本 某輔助生產(chǎn)車間實際總成本 = 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入的計劃成本 按 計劃單位成本 計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)量 其他輔助生產(chǎn)車間 勞務(wù)的單位成本 = 某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量 該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的單位成本 （四）代數(shù)分配法（ P67） 74 。 66 （二）交互分配法（ P65） 勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間提供的生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)配率某輔助生產(chǎn)車間費用分 ?某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車間的費用 = 該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量 其他輔助生產(chǎn)車 間費用分配率 第一階段： 交互分配，即在輔助車間內(nèi)部進(jìn)行分配 分配轉(zhuǎn)出數(shù)分配轉(zhuǎn)入數(shù)生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)用某輔助生產(chǎn)車間實際費???67 對供水車間：費用分配率 =2065/41300=(元 /m3) 供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費 =10 000 =500（元） 對供電車間：費用分配率 =4740/23000≈(元 /度 ) 供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費 =3 000 =630（元） 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 500 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 500 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 630 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 630 或 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 500 —— 供水 630 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 500 —— 供電 630 68 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 2065 500 4740 630 630 500 2195 4610 69 第二階段：對外分配 ? 拿交互分配后的實際費用進(jìn)行對外分配 ? 交互分配后的實際費用 =交互分配 前 的費用 +交互分配 轉(zhuǎn)入 的費用 － 交互分配 轉(zhuǎn)出 的費用 供水車間： 交互分配后的實際費用 =2065+630500=2195（元） 供電車間： 交互分配后的實際費用 =4740+500630=4610（元） ∵ 僅僅是對外分配 ∴ 對外費用分配率 = 交互分配后的實際費用 輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門提供的勞務(wù)量 70 第二階段：對外分配 ∴ 對外費用分配率 = 供水：對外費用分配率 =2195/31300≈( 元 /m3) 基本生產(chǎn)車間耗用 =20500 =(元 ) 行政管理部門耗用 =8000 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =2195－ (+)=(元 ) 供電：對外費用分配率 =4610/20230=(元 /度 ) 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 =10300 =(元 ) 基本生產(chǎn)車間耗用 =8000 =1844(元 ) 行政管理部門耗用 =1200 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =500 =(元 ) 交互分配后的實際費用 輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門提供的勞務(wù)量 71 供水 ：對外費用分配率 =2195/31300≈( 元 /m3) 基本生產(chǎn)車間耗用 =20500 =(元 ) 行政管理部門耗用 =8000 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =2195－ (+)=(元 ) 供電 ：對外費用分配率 =4610/20230=(元 /度 ) 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 =10300 =(元 ) 基本生產(chǎn)車間耗用 =8000 =1844(元 ) 行政管理部門耗用 =1200 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =500 =(元 ) 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 2 195 —— 供電 4 610 72 ? 第二次分配是向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行分