【正文】 生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間（車間管理技術(shù)人員福利費(fèi)） 管理費(fèi)用 （企業(yè)行政管理部門和 福利部門人員 福利費(fèi)） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的福利費(fèi)） 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42 五 .固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 1. 折舊的計(jì)提范圍 ： 只有三種情況固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊： （ 1）已提足折舊（ 2）土地（ 3）改擴(kuò)建 2. 折舊費(fèi)用分配表的編制與會(huì)計(jì)處理 ：根據(jù)編制的折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。 =20(元 /天 ) 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =418－ (4 － 1) 20 40%=394 李某本月生產(chǎn)甲零件 2023只，其中合格品 1950只，工廢品30只，料廢品 20只。 50 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目進(jìn)行核算的。 ?教材 P58— 59：有關(guān)輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用明細(xì)賬 54 （ 1）借：制造費(fèi)用 —— ХХ （輔助）車間 貸：原材料 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等 借：輔助生產(chǎn)成本 —— ХХ 車間 貸：制造費(fèi)用 —— ХХ （輔助）車間 （ 2）借：輔助生產(chǎn)成本 —— ХХ 車間 貸：原材料 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等 55 二 .輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 通常采用的分配方法有： 直接分配法 順序分配法 交互分配法 代數(shù)分配法 計(jì)劃成本分配法 56 （一）直接分配法 供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用單位成本（分配率） ? 特點(diǎn)： 不考慮 各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn) 以外 的各受益單位。 63 （二）順序分配法（ P63） 特點(diǎn)： 各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 ? 其特點(diǎn)是： 分配順序按受益的 勞務(wù)金額 從小到大排列，分配的過(guò)程是前者分配給后者，后者不分配給前者，每一輔助生產(chǎn)車間被分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用是本車間歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上其他輔助生產(chǎn)車間分來(lái)的生產(chǎn)費(fèi)用。 ，將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用一次性的分配給所有受益單位。 ? 要求：根據(jù)資料分別采用直接分配法、交互分配法和計(jì)劃成本分配法（假定每度電計(jì)劃成本為 ，每修理工時(shí)計(jì)劃成本為 ，成本差異記入管理費(fèi)用）分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。 又如間接用于生產(chǎn)的費(fèi)用，包括廠房折舊、機(jī)物料消耗等。 85 （二）生產(chǎn)工人工資比例法 ? 制造費(fèi)用分配率 ＝制造費(fèi)用總額 /車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 ＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用分配率 ? 特點(diǎn)： 核算工作簡(jiǎn)便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同情況。（ 12800+8100） =20（元 /小時(shí)） 89 36400（元） 例 2：假定該車間 8月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品 100件。 其次， 計(jì)算廢品凈損失。要求：編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 ? “停工損失”賬戶的借方歸集本月發(fā)生的停工損失，貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失，分配后該賬戶一般無(wú)余額。本月該車間累計(jì)發(fā)生制造費(fèi)用為 11000元。 ? 不同原因產(chǎn)生的停工損失，采用不同的分配結(jié)轉(zhuǎn)方法。 99 二、停工損失的核算 （一）停工損失的概念 是企業(yè)發(fā)生 非季節(jié)性停工 所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機(jī)器故障或大修、災(zāi)害或事故、計(jì)劃減產(chǎn)等。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：原材料 20230元，燃料及動(dòng)力 11880元，工資及福利費(fèi) 12120元，制造費(fèi)用 7200元。 所以“制造費(fèi)用”科目，可能有月末余額（借余或貸余）。 ? 適用范圍：適用于機(jī)械化程度較高的車間。 83 二、制造費(fèi)用的分配 由于各車間的制造費(fèi)用水平不同，因而制造費(fèi)用應(yīng)按照各車間分別進(jìn)行分配。 （ 1）若輔助車間的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算； （ 2）若輔助車間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算 80 第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 制造費(fèi)用 是指為 基本生產(chǎn) 和 輔助生產(chǎn) 而發(fā)生的，但“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”賬戶中沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。 各車間、部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該車間、部門的勞務(wù)耗用量 計(jì)劃單位成本 某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本 = 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 + 其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本 按 計(jì)劃單位成本 計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 66 （二）交互分配法（ P65） 勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間提供的生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分 ?某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 = 該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量 其他輔助生產(chǎn)車 間費(fèi)用分配率 第一階段： 交互分配，即在輔助車間內(nèi)部進(jìn)行分配 分配轉(zhuǎn)出數(shù)分配轉(zhuǎn)入數(shù)生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)用某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)???67 對(duì)供水車間：費(fèi)用分配率 =2065/41300=(元 /m3) 供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi) =10 000 =500（元） 對(duì)供電車間：費(fèi)用分配率 =4740/23000≈(元 /度 ) 供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =3 000 =630（元） 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 500 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 500 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 630 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 630 或 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 500 —— 供水 630 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 500 —— 供電 630 68 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 2065 500 4740 630 630 500 2195 4610 69 第二階段：對(duì)外分配 ? 拿交互分配后的實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行對(duì)外分配 ? 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 =交互分配 前 的費(fèi)用 +交互分配 轉(zhuǎn)入 的費(fèi)用 － 交互分配 轉(zhuǎn)出 的費(fèi)用 供水車間： 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 =2065+630500=2195（元） 供電車間： 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 =4740+500630=4610（元） ∵ 僅僅是對(duì)外分配 ∴ 對(duì)外費(fèi)用分配率 = 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門提供的勞務(wù)量 70 第二階段：對(duì)外分配 ∴ 對(duì)外費(fèi)用分配率 = 供水：對(duì)外費(fèi)用分配率 =2195/31300≈( 元 /m3) 基本生產(chǎn)車間耗用 =20500 =(元 ) 行政管理部門耗用 =8000 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =2195－ (+)=(元 ) 供電：對(duì)外費(fèi)用分配率 =4610/20230=(元 /度 ) 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 =10300 =(元 ) 基本生產(chǎn)車間耗用 =8000 =1844(元 ) 行政管理部門耗用 =1200 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =500 =(元 ) 交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門提供的勞務(wù)量 71 供水 ：對(duì)外費(fèi)用分配率 =2195/31300≈( 元 /m3) 基本生產(chǎn)車間耗用 =20500 =(元 ) 行政管理部門耗用 =8000 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =2195－ (+)=(元 ) 供電 ：對(duì)外費(fèi)用分配率 =4610/20230=(元 /度 ) 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 =10300 =(元 ) 基本生產(chǎn)車間耗用 =8000 =1844(元 ) 行政管理部門耗用 =1200 =(元 ) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用 =500 =(元 ) 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 2 195 —— 供電 4 610 72 ? 第二次分配是向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行分配，所采用的分配率是對(duì)外分配率。 缺點(diǎn)： 但輔助車間內(nèi)部分配是不完整、不準(zhǔn)確，所以應(yīng)用性比較差。 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表 3－ 16；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表 3－ 17。 ? 輔助生產(chǎn)車間的間接費(fèi)用通過(guò)制造費(fèi)用科目進(jìn)行核