【正文】 配 （原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。 月末 全部轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。 如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn) 一種產(chǎn)品 ，可以 直接 記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 8 （ 3）進(jìn)行詳細(xì)說明： 針對 基本生產(chǎn)車間 而言： ① 對于 直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 專門設(shè) 有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。 （ 2）直接用于輔助生產(chǎn)且專設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，計(jì)入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。掌握了它們，也就掌握了要素費(fèi)用分配的基本計(jì)算原理。 （ 3） 定額類 ：定額消耗量、定額費(fèi)用等。 ?分配的總體原則 ：如果某項(xiàng)費(fèi)用可以直接歸屬于某種成本對象，則采用直接分配的方法。（原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)） 。 。如果某項(xiàng)費(fèi)用是為多個(gè)成本對象共同開支的，則需要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)在各成本對象之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)拈g接分配，以明確各成本對象的費(fèi)用金額。 選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)： （ 1）必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系； （ 2）資料比較容易取得。 6 ? 首先，根據(jù)計(jì)算出的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配金額 編制 各種費(fèi)用分配表 ； ? 然后，根據(jù)這些費(fèi)用分配表 編制 會(huì)計(jì)分錄 ； ? 根據(jù)會(huì)計(jì)分錄 登記 各種 成本費(fèi)用總賬及明細(xì)賬 。 7 （ 3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，先計(jì)入“ 制造費(fèi)用 ”賬戶而后 分配轉(zhuǎn)入 相應(yīng)賬戶。 如果是某種產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)直接計(jì)入這種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目； 如果是幾種產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)采用適當(dāng) 分配方法 分配計(jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。 如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn) 幾種產(chǎn)品 ，則 分配 計(jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目 9 針對 輔助生產(chǎn)車間 而言： ① 對于 直接 用于輔助生產(chǎn)， 專門設(shè)有 成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng) 單獨(dú)記入 “輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。然后 直接 或 間接 分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 ：凡能直接確定成本計(jì)算對象的，直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬下的“原材料”成本項(xiàng)目。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為：甲產(chǎn)品 6千克，乙產(chǎn)品 5千克。 15 簡化方法： １）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 500 6＝ 3000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 400 5＝ 2023（千克） ２）材料費(fèi)用分配率＝ 80000 247。 假定上面都按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 ? 分配時(shí)： 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：燃料 若不設(shè)“燃料”科目的，則計(jì)入“原材料”科目的貸方。 （四）低值易耗品攤銷： 三種攤銷方法的賬務(wù)處理以及各自的適用條件。 通常是先使用動(dòng)力，后支付價(jià)款，因此動(dòng)力費(fèi)用分配在月末進(jìn)行，而外購動(dòng)力款在次月初支付，對當(dāng)月應(yīng)付的外購動(dòng)力款項(xiàng)，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算； （ 4）動(dòng)力費(fèi)用的分配率通常高于外購動(dòng)力的單價(jià)。 ? 分配后直接由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用，記入“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目 ? 在不單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的企業(yè)，則可將由各生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用直接記入 “制造費(fèi)用”賬戶，經(jīng)過分配后再計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 ? 分電表記錄： 一車間用電 52 000度，用于 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中 A產(chǎn)品實(shí)際消耗工時(shí)為 24 000小時(shí)， B產(chǎn)品實(shí)際消耗工時(shí)為 16 000小時(shí)； 一車間照明用電 1 300度； 供汽車間用電 20 000度； 機(jī)修車間用電 5 000度； 公司管理部門用電 1 900度。如有缺勤，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣薪，又叫“倒扣法” 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 — 缺勤應(yīng)扣工資 缺勤應(yīng)扣工資 =缺勤天數(shù) 日工資應(yīng)扣比例 月工作天數(shù)通常有兩種計(jì)算方式： ①按 30天計(jì)算 : 注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤； 缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。 33 缺勤應(yīng)扣發(fā)工資的比例 : ? 曠工 扣發(fā)比例由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定 。 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =出勤天數(shù)日工資 +病假應(yīng)發(fā)工資 病假應(yīng)發(fā)工資 =病假天數(shù)日工資病假應(yīng)發(fā)比例 延用例 1，假定當(dāng)月日歷為 31天，其中有 8個(gè)雙休日和 1天節(jié)假日，考勤記錄表明，李軍本月出勤天數(shù)為 17天。則： 應(yīng)付 計(jì)件工資 =（ 495+3） 3=1494（元） (2)集體計(jì)件工資的計(jì)算 ? 計(jì)算集體計(jì)件工資總額，其計(jì)算公式與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算公式相同。三人的計(jì)時(shí)工資經(jīng)計(jì)算為：王仁 495元、李義、洪偉 609元。 會(huì)計(jì)分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間（車間管理技術(shù)人員福利費(fèi)） 管理費(fèi)用 （企業(yè)行政管理部門和 福利部門人員 福利費(fèi)） 營業(yè)費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的福利費(fèi)） 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42 五 .固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 1. 折舊的計(jì)提范圍 ： 只有三種情況固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊： （ 1）已提足折舊（ 2）土地（ 3）改擴(kuò)建 2. 折舊費(fèi)用分配表的編制與會(huì)計(jì)處理 ：根據(jù)編制的折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。 每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí) ：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 貸：長期借款 —— 應(yīng)計(jì)利息 到期還本付息時(shí) ：借：長期借款 貸：銀行存款 45 七 .稅金 ? 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。 =20(元 /天 ) 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =418－ (4 － 1) 20 40%=394 李某本月生產(chǎn)甲零件 2023只，其中合格品 1950只，工廢品30只，料廢品 20只。各分電表記錄如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電34000度，車間照明用電 500度；機(jī)修車間用電 8000度，鍋爐車間用電 5000度；企業(yè)辦公用電 2500度。 50 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目進(jìn)行核算的。 ②對于 直接 用于輔助生產(chǎn)，并 專設(shè) 成本項(xiàng)目的 間接計(jì)入費(fèi)用 ，應(yīng) 單獨(dú)地分配記入 “輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。 ?教材 P58— 59：有關(guān)輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用明細(xì)賬 54 （ 1）借：制造費(fèi)用 —— ХХ （輔助）車間 貸：原材料 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等 借：輔助生產(chǎn)成本 —— ХХ 車間 貸：制造費(fèi)用 —— ХХ （輔助）車間 （ 2）借：輔助生產(chǎn)成本 —— ХХ 車間 貸：原材料 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、 應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等 55 二 .輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 通常采用的分配方法有： 直接分配法 順序分配法 交互分配法 代數(shù)分配法 計(jì)劃成本分配法 56 （一）直接分配法 供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)車間對外提待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用單位成本（分配率） ? 特點(diǎn)： 不考慮 各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn) 以外 的各受益單位。（ 41300－ 10000）＝ (元 /立方米 ) 電單位成本（分配率）＝ 4740247。 63 （二）順序分配法（ P63） 特點(diǎn)： 各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 后面 3種方法則全部考慮輔助生產(chǎn)車間的全部內(nèi)部分配。 ? 其特點(diǎn)是： 分配順序按受益的 勞務(wù)金額 從小到大排列，分配的過程是前者分配給后者，后者不分配給前者，每一輔助生產(chǎn)車間被分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用是本車間歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上其他輔助生產(chǎn)車間分來的生產(chǎn)費(fèi)用。 。 ，將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用一次性的分配給所有受益單位。其勞務(wù)提供情況如下： ? 要求： 用直接分配法和交互分配法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 ? 要求：根據(jù)資料分別采用直接分配法、交互分配法和計(jì)劃成本分配法（假定每度電計(jì)劃成本為 ，每修理工時(shí)計(jì)劃成本為 ，成本差異記入管理費(fèi)用）分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。 ? 因輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用歸集和分配的核算已在上一節(jié)講述，本節(jié) 著重講述基本生產(chǎn) 的制造費(fèi)用歸集和分配的核算。 又如間接用于生產(chǎn)的費(fèi)用，包括廠房折舊、機(jī)物料消耗等。 分配方法主要有： 生產(chǎn)工時(shí)比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 同要素費(fèi)用的分配 類似 機(jī)器工時(shí)比例法 按年度計(jì)劃分配率分配法（比較特殊方法） ? 其中，生產(chǎn)工時(shí)和機(jī)器工時(shí)都既可以是 實(shí)際工時(shí)， 也可以是 定額工時(shí)。 85 （二）生產(chǎn)工人工資比例法 ? 制造費(fèi)用分配率 ＝制造費(fèi)用總額 /車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 ＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用分配率 ? 特點(diǎn)： 核算工作簡便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同情況。假定以定 額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其分配的公式為： 年度計(jì)劃分配率 ＝ 的定額工時(shí)總數(shù)年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額某月某產(chǎn)品的制造費(fèi)用 = 該月該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量 的定額工時(shí)數(shù) 年度計(jì)劃 分配率 ?實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用 與本月 分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用 往往存在差異 ， 產(chǎn)生余額。（ 12800+8100） =20（元 /小時(shí)） 89 36400（元） 例 2：假定該車間 8月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品 100件。 ? 年末余額調(diào)整 “制造費(fèi)用”科目如果有年末余額，就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)