【正文】 ? 季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生季節(jié)性停工期間所發(fā)生的費用，不作為“停工損失”，可以采用待攤或預(yù)提方式處理，轉(zhuǎn)由生產(chǎn)期間的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。 ? 為了簡化核算工作，停工不足 1個工作日，通常不計算停工損失。要求：按實際費用計算廢品成本、廢品損失，并編制相應(yīng)的會計分錄。 （ 2）分類 ?按廢品是否可修復(fù)分： 可修復(fù)廢品 和 不可修復(fù)廢品 ?按廢品產(chǎn)生原因分： 料廢品 和 工廢品 92 ： P78 ? 廢品損失：不可修復(fù)廢品的 生產(chǎn)成本， 以及可修復(fù)廢品的 修復(fù)費用， 扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)由廢品的過失單位或個人負(fù)擔(dān)的賠款后的損失。對于 月末余額 不需要處理，如果出現(xiàn) 年末余額 ，一般應(yīng)在年末調(diào)整計入 12月份的產(chǎn)品成本。 84 （一）生產(chǎn)工時比例法 ? 制造費用分配率 ＝制造費用總額 /車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 ＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時制造費用分配率 ? 如果產(chǎn)品的工時定額比較準(zhǔn)確，制造費用也可以按定額工時的比例分配。 81 一、制造費用的歸集 制造費用： 指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。 78 資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個輔助生產(chǎn)車間，在交互分配前，供電車間本月生產(chǎn)費用為 36400元，機(jī)修車間為33600元。 ，分別得出一個成本方程。 65 順序分配法 (補(bǔ)充 ） ? 順序分配法又叫階梯分配法，是一種“排列小到大，顧后不顧前”的分配方法。（ 23000－ 3000）＝ (元 /度 ) 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品 制造費用 3249 管理費用 營業(yè)費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供水 2065 — 供電 4740 61 根據(jù) 輔助生產(chǎn)費用分配表 編制 會計分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 車間 (產(chǎn)品 ) 制造費用 —— ΧΧ 車間 管理費用 營業(yè)費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間 62 對直接分配法的評價： 優(yōu)點： 采用直接分配法計算工作簡便。 ③ 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)，但 沒有專設(shè) 成本項目的費用（例如輔助生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備折舊費等），以及 間接 用于輔助生產(chǎn)的費用（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員工資及福利費、機(jī)物料消耗、修理費和運輸費等）， 一般 先計入“ 制造費用 ”總賬科目和所屬輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后期末再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”總賬科目和所屬明細(xì)賬的借方 52 簡化做法： ? 如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、產(chǎn)品或勞務(wù)的種類單一、制造費用數(shù)額較少、以及輔助生產(chǎn)產(chǎn)品不對外銷售、不需要按照規(guī)定的成本項目計算其產(chǎn)品或勞務(wù)成本的情況下，可以采用 簡化的 輔助生產(chǎn)費用歸集方法，即制造費用直接記入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”科目， 不通過 “制造費用”科目核算。 要求： 根據(jù)上述資料，進(jìn)行外購動力費用的分配，并編制相應(yīng)的會計分錄。（注意：印花稅與其他稅金賬務(wù)處理的不同） 八 .其他費用 ? 有些是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則是期間費用的組成部分。則每人應(yīng)得計件工資如下： ? 集體計件工資 =2023 +(1175+15) =3385(元 ) ? 集體計時工資 =495++609=(元 ) ? 計件工資分配率 =3385/=2 ? 王仁應(yīng)得計件工資 =495 2=990(元 ) ? 李義應(yīng)得計件工資 = 2=1177(元 ) ? 洪偉應(yīng)得計件工資 =609 2=1218(元 ) 38 其他應(yīng)付工資的計算 ? 獎金 ? 津貼與補(bǔ)貼 ? 加班加點工資 ? 特殊情況下支付的工資 （二）應(yīng)付福利費用的計算方法 工資總額的 14%計算 39 （三）工資費用的分配 時（實際或定額）總數(shù)該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額某車間生產(chǎn)工人計時工工資費用分配率 ?某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資＝該產(chǎn)品的實際工時或定額工時 工資費用分配率 —— 生產(chǎn)工時比例法（實際或定額） 40 ? 根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 ①按 30天計算 : 應(yīng)付計時工資 =（ 17+6） +2 90%=(元 ) 注：其中的 6表示 6個雙休日。 32 ①按 30天 計算 : 注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤； 缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。 25 （二）外購動力費用的分配 ：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價計算。 21 三、動力費用的分配 ? 動力費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電力、熱力等而形成的費用 ? 企業(yè)消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過輔助生產(chǎn)車間提供 ? 本節(jié)講述的動力費用分配與核算僅指 外購 動力的會計處理。本月份材料成本差異率 2%， 要求：按定額消耗量比例進(jìn)行分配，并編制相應(yīng)的會計分錄。 要求：運用 定額消耗量 比例分配計算甲、乙產(chǎn)品實際耗用的原材料費用。然后再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目和有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項目中。 ②對于 直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)但 沒有專門設(shè)立 成本項目的費用，以及 間接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，應(yīng)先記入“制造費用”總賬科目，并記入制造費用明細(xì)賬的相應(yīng)費用項目。 在編制費用分配表及登記賬簿的過程中，必須根據(jù)要素費用的具體用途明確其應(yīng)記入的相應(yīng)會計賬戶。 2 第一節(jié) 各項要素費用的分配 一 .要素費用分配概述 （ 1） 成果類 ：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。第三章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集 本章重點： 。 （ 2） 消耗類 ：原材料消耗量、原材料費用、生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工資等。 （ 1）直接用于基本生產(chǎn)且專設(shè)成本項目的要素費用，計入“ 基本生產(chǎn)成本 ”賬戶中相應(yīng)的成本項目。月末轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。 10 二 .材料費用分配 不論外購材料還是自制材料，其材料費用核算的方法均相同，進(jìn)行材料的核算，首先要進(jìn)行材料發(fā)出的核算，然后根據(jù)發(fā)出材料的具體用途分配材料費用，將其計入各種產(chǎn)品成本和期間費用。 13 （１）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 500 6=3000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 400 5=2023（千克） （２）原材料消耗量分配率 ＝ 8 000 247。 19 ? 燃料與原材料同屬材料，其分配方法 幾乎相同 ，所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)也很近似。 ? 通過輔助生產(chǎn)車間提供動力費用的分配與核算在后面說明 22 動力費用的分配的特殊性： 外購動力的性質(zhì)類似于原材料的購進(jìn)，不同之處是沒有實際形態(tài)，因而動力費用分配與原材料分配相比較，具有其特殊性。 （分配標(biāo)準(zhǔn)） ：生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、定額消耗量比例等。 ②按 計算 : （ 365－ 104 － 10） /12= 注：按月工作日 ，無論出勤或是缺勤均不再考慮雙休日與節(jié)假日的因素。 ②按 : 應(yīng)付計時工資 =17 30+1 30 90%=537(元 ) 36 (1)個人計件工資的計算 個人計件工資 =∑[( 合格品數(shù)量 +料廢品數(shù)量 )單位計件工資 例 :某工人本月生產(chǎn) A零件 500件 ,其中合格品 495件 ,工廢品 2件 ,料廢品 3件。 ? 會計分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)人員工資） 制造費用 —— ΧΧ 車間（車間管理、技術(shù)人員的工資） 管理費用（企業(yè)行政管理人員的工資） 營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的工資） 應(yīng)付福利費（企業(yè)福利部門人員的工資） 貸：應(yīng)付工資 41 （四）職工福利費的分配 按照職工工資總額和規(guī)定的比例（ 14％）計提的職工福利費，應(yīng)計入產(chǎn)品成本和期間費用，與工資費用一樣也是按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。 46 單選題 下列項目中，不屬于工資總額的是（ ） A、生產(chǎn)工人的工資 B、管理人員的工資 C、退休人員的工資 D、福利機(jī)構(gòu)人員的工資 王某去年 8月參加工作（病假扣發(fā)比例為 40%），月標(biāo)準(zhǔn)工資 418元，本月日歷天數(shù)為 31天，出勤 19天，雙休日 8天，病假 4天（合雙休日 1天）。 48 第二節(jié) 待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配 49 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 輔助生產(chǎn) 是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 53 也即： （ 1） 設(shè)置 “制造費用”科目：輔助車間發(fā)生的制造費用先計入“ 制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ”，然后再轉(zhuǎn)入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”的借方，這時“輔助生產(chǎn)成本”科目的明細(xì)賬按 成本項目 設(shè)立專欄。 缺點： 當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符。 ? 即先按各輔助生產(chǎn)車間相互受益額的多少進(jìn)行排列，受益少輔助生產(chǎn)車間的排列在前，受益多的輔助生產(chǎn)車間排列在后。 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)量 其他輔助生產(chǎn)車間 勞務(wù)的單位成本 = 某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量 該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的單位成本 （四）代數(shù)分配法（ P67） 74 。本月供電車間供電 110000