【正文】 該賬戶按生產(chǎn)車間分戶進行明細分類核算。 (2)回收廢品殘料價值（或應收責任人賠款） 借：原材料（其他應收款） 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 (3)廢品凈損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 借：基本生產(chǎn)成本 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 95 ? 例： 某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 400件，經(jīng)驗收入庫后發(fā)現(xiàn)不可修復廢品 10件；合格品生產(chǎn)工時為 11700小時，廢品工時為300小時。 86 （三）機器工時比例法 ? 定義：按照各種產(chǎn)品所用機器設備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。 作業(yè)二 79 作業(yè)三： 某企業(yè)設有修理和運輸兩輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費用及提供勞務如下表： 要求：采用 交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并據(jù)以編制會計分錄。 ? 適用于輔助生產(chǎn)車間較多，相互耗用的勞務金額相差較大的企業(yè)。 見 P62 例子 57 例題： P62 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細帳匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為 2065元，供電車間本月發(fā)生費用為 4740元。本月李某計算計件工資的甲零件數(shù)是（） A、 2023 B、 1980 C、 1970 D、 1950 47 課堂作業(yè) 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料 13500公斤，每公斤單價為 .生產(chǎn) A產(chǎn)品 1800件，單件 A產(chǎn)品甲材料消耗定額為 。 ? 計算集體計時工資總額，計時工資計算公式如前。 ? 根據(jù)資料分配動力費用，編制動力費用分配表，并作會計分錄。 （二）燃料費用的分配 20 （三）包裝物的發(fā)出和攤銷 ：注意與 包裝材料 以及 用于儲存、保管產(chǎn)品而不對外出售、出租和出借包裝容器 的區(qū)別。 ：發(fā)生的材料費為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應采用適當?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進行分配。 （ 4）用于產(chǎn)品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費用，分別計入“ 營業(yè)費用 ”、“ 管理費用 ”和“ 財務費用 ”賬戶。 1 ? 本章主要講授的是費用的 橫向分配 問題。 定額費用 ：定額消耗量的貨幣表現(xiàn) 消耗定額 ：指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量定額 費用定額 ：消耗定額的貨幣表現(xiàn) ? 如 材料費用定額：材料消耗定額的貨幣表現(xiàn) 材料定額費用：材料消耗量的貨幣表現(xiàn) 工資定額：則是 工時消耗定額 的貨幣表現(xiàn) （也稱 工時定額 ） 定額工資：工時定額消耗量的表現(xiàn) （也稱 定額工時 ） 4 依據(jù)分配標準來分配要素費用的計算過程包括 兩個步驟 ： 分配標準總額待分配費用總額費用分配率 ?5 這 2個公式是各項要素費用分配的通用公式，不同要素費用之間的差異只表現(xiàn)為其所采用的具體分配標準不同。 ②對于 直接 用于輔助生產(chǎn)但 沒有專設 成本項目的費用，以及 間接 用于輔助生產(chǎn)的費用，應先計入“制造費用”總賬科目，并記入制造費用明細賬的相應費用項目。 各種產(chǎn)品定額費用總額 （ 3）某種產(chǎn)品應負擔的原材料費用＝ 某種產(chǎn)品原材料的定額費用原材料費用分配率 17 ? 根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關總賬和明細賬。 23 （一） 外購動力費用的歸集 ? 一般通過 “應付賬款” 科目核算 ? 如果每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應付動力費用相差不多， 也可能不通過“應付賬款” 科目核算，而直接貸記“銀行存款？ 24 （二）外購動力費用的分配 ? 動力費用的分配是在明確被分配的動力費用額與分配標準的基礎上，確定動力費用分配率，進而確定每一受益對象應負擔的動力費用。 ? 病假 扣發(fā)比例如下表 : 34 例 1 ： 職工李軍工齡 7年，月標準工資為 627元，本月請事假 6天（其中雙休日 2天），病假 2天（其中節(jié)假日 1天），計算應付李軍的計時工資。 采用預提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時調(diào)整。 ? 輔助生產(chǎn)車間的間接費用通過制造費用科目進行核算的。 缺點： 但輔助車間內(nèi)部分配是不完整、不準確，所以應用性比較差。 各車間、部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用 = 該車間、部門的勞務耗用量 計劃單位成本 某輔助生產(chǎn)車間實際總成本 = 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入的計劃成本 按 計劃單位成本 計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。 83 二、制造費用的分配 由于各車間的制造費用水平不同，因而制造費用應按照各車間分別進行分配。 所以“制造費用”科目，可能有月末余額（借余或貸余）。 99 二、停工損失的核算 （一）停工損失的概念 是企業(yè)發(fā)生 非季節(jié)性停工 所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機器故障或大修、災害或事故、計劃減產(chǎn)等。本月該車間累計發(fā)生制造費用為 11000元。要求：編制相應的會計分錄。（ 12800+8100） =20（元 /小時） 89 36400（元） 例 2：假定該車間 8月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品 100件。 又如間接用于生產(chǎn)的費用，包括廠房折舊、機物料消耗等。 ，將各種輔助生產(chǎn)費用一次性的分配給所有受益單位。 63 （二）順序分配法（ P63） 特點： 各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，收益多的排在后面，后將費用分配出去。 50 一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 ? 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目進行核算的。 會計分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)人員福利費） 制造費用 —— ΧΧ 車間（車間管理技術人員福利費） 管理費用 （企業(yè)行政管理部門和 福利部門人員 福利費） 營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門人員的福利費） 貸：應付福利費 42 五 .固定資產(chǎn)折舊費用的分配 1. 折舊的計提范圍 ： 只有三種情況固定資產(chǎn)不應計提折舊： （ 1）已提足折舊（ 2）土地（ 3）改擴建 2. 折舊費用分配表的編制與會計處理 ：根據(jù)編制的折舊費用分配表，編制會計分錄，登記有關總賬及所屬明細賬。 33 缺勤應扣發(fā)工資的比例 : ? 曠工 扣發(fā)比例由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定 。 通常是先使用動力，后支付價款，因此動力費用分配在月末進行，而外購動力款在次月初支付，對當月應付的外購動力款項，通過“應付賬款”賬戶核算； （ 4）動力費用的分配率通常高于外購動力的單價。 15 簡化方法： １）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 500 6＝ 3000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 400 5＝ 2023（千克） ２）材料費用分配率＝ 80000 247。 如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn) 幾種產(chǎn)品 ，則 分配 計入這幾種產(chǎn)品成本明細賬的“制造費用”成本項目 9 針對 輔助生產(chǎn)車間 而言： ① 對于 直接 用于輔助生產(chǎn)， 專門設有 成本項目的費用，應 單獨記入 “輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。 選擇的分配標準依據(jù)： （ 1）必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系； （ 2）資料比較容易取得。 ?分配的總體原則 ：如果某項費用可以直接歸屬于某種成本對象，則采用直接分配的方法。 8 （ 3）進行詳細說明： 針對 基本生產(chǎn)車間 而言： ① 對于 直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 專門設 有成本項目的費用，應單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。 11 定額消耗量 比例分配法 分配程序及計算公式： （ 1）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 （ 2）計算原材料消耗量分配率 耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實際消耗總量原材料消耗量分配率 ?（ 3）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量 某種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量 = 該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率 （ 4）計算各種產(chǎn)品應分配的原材料實際費用 材料單價 某種產(chǎn)品應分配的實際原材料費用 = 該種產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量 12 【例】某企業(yè) 8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料 8000千克，每公斤 ,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品 500件、乙產(chǎn)品 400件。 、出租包裝物攤銷：兩種攤銷方法賬務處理上的區(qū)別以及各自的適用條件。 (1)月薪制 :倒扣法 (P56) ①按 30天計算 : ②按 : (2)日薪制 :順算法 (P57) ①按 30天計算 : ②按 : (1)個人計件工資的計算 (2)集體計件工資的計算 31 (1)月薪制 :倒扣法 按月薪制計算計時工資，不考慮當月的實際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定工資。核定的單位計件工資為甲零件 ，乙零件 。 某企業(yè)總電表記錄表明當月耗用電力 51200度，每度電價1元。 58 表 3－ 16 59 表 3－ 17 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 60 ? 按下列公式計算： 水單位成本（分配率）＝ 2065247。 提供產(chǎn)品勞務總量生產(chǎn)車間外的車間部門該輔助生產(chǎn)車間向輔助費用該輔助生產(chǎn)車間的實際配率某輔助生產(chǎn)車間費用分 ?輔助生產(chǎn)車間之外的車間部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用 = 該車間部門勞務耗用量 輔助生產(chǎn)車間費用分配率 73 運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理對輔助生產(chǎn)成本費用進行分配的方法。 這些費用首先要予以歸集，然后才能通過一定的分配方法分配給相應的受益對象。 87 按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。廢品殘料價值為 120元，原材料是生產(chǎn)開始時一次投入。由過失方或保險公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作 “其他應收款”； 屬于非常損失引起的停工損失，列為 “營業(yè)外支出”； 對于其他原因引起的停工損失，計入 產(chǎn)品成本 。 100 （二）停