【正文】 第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集 本章重點(diǎn)： 。（原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)） 。 。 1 ? 本章主要講授的是費(fèi)用的 橫向分配 問題。 ?費(fèi)用的橫向分配 ：費(fèi)用在各成本對象之間進(jìn)行的分配。 ?分配的總體原則 ：如果某項(xiàng)費(fèi)用可以直接歸屬于某種成本對象，則采用直接分配的方法。如果某項(xiàng)費(fèi)用是為多個(gè)成本對象共同開支的，則需要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)在各成本對象之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)拈g接分配，以明確各成本對象的費(fèi)用金額。 2 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 一 .要素費(fèi)用分配概述 （ 1） 成果類 ：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。 （ 2） 消耗類 ：原材料消耗量、原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工資等。 （ 3） 定額類 ：定額消耗量、定額費(fèi)用等。 選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)： （ 1）必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系； （ 2）資料比較容易取得。 3 幾組概念的理解： 定額消耗量 ：指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算的可以消耗 的數(shù)量限額。 定額費(fèi)用 ：定額消耗量的貨幣表現(xiàn) 消耗定額 ：指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量定額 費(fèi)用定額 ：消耗定額的貨幣表現(xiàn) ? 如 材料費(fèi)用定額：材料消耗定額的貨幣表現(xiàn) 材料定額費(fèi)用：材料消耗量的貨幣表現(xiàn) 工資定額：則是 工時(shí)消耗定額 的貨幣表現(xiàn) （也稱 工時(shí)定額 ） 定額工資：工時(shí)定額消耗量的表現(xiàn) （也稱 定額工時(shí) ） 4 依據(jù)分配標(biāo)準(zhǔn)來分配要素費(fèi)用的計(jì)算過程包括 兩個(gè)步驟 ： 分配標(biāo)準(zhǔn)總額待分配費(fèi)用總額費(fèi)用分配率 ?5 這 2個(gè)公式是各項(xiàng)要素費(fèi)用分配的通用公式，不同要素費(fèi)用之間的差異只表現(xiàn)為其所采用的具體分配標(biāo)準(zhǔn)不同。掌握了它們，也就掌握了要素費(fèi)用分配的基本計(jì)算原理。 6 ? 首先，根據(jù)計(jì)算出的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配金額 編制 各種費(fèi)用分配表 ； ? 然后，根據(jù)這些費(fèi)用分配表 編制 會計(jì)分錄 ； ? 根據(jù)會計(jì)分錄 登記 各種 成本費(fèi)用總賬及明細(xì)賬 。 在編制費(fèi)用分配表及登記賬簿的過程中，必須根據(jù)要素費(fèi)用的具體用途明確其應(yīng)記入的相應(yīng)會計(jì)賬戶。 （ 1）直接用于基本生產(chǎn)且專設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，計(jì)入“ 基本生產(chǎn)成本 ”賬戶中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。 （ 2）直接用于輔助生產(chǎn)且專設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，計(jì)入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。 7 （ 3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，先計(jì)入“ 制造費(fèi)用 ”賬戶而后 分配轉(zhuǎn)入 相應(yīng)賬戶。 （ 4）用于產(chǎn)品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費(fèi)用，分別計(jì)入“ 營業(yè)費(fèi)用 ”、“ 管理費(fèi)用 ”和“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶。 （ 5）用于建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)的要素費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入“ 在建工程 ”和“ 無形資產(chǎn) ”賬戶。 8 （ 3）進(jìn)行詳細(xì)說明： 針對 基本生產(chǎn)車間 而言： ① 對于 直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 專門設(shè) 有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。 如果是某種產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)直接計(jì)入這種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目； 如果是幾種產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)采用適當(dāng) 分配方法 分配計(jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。 ②對于 直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)但 沒有專門設(shè)立 成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及 間接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”總賬科目，并記入制造費(fèi)用明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。月末轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。 如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn) 一種產(chǎn)品 ，可以 直接 記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn) 幾種產(chǎn)品 ，則 分配 計(jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目 9 針對 輔助生產(chǎn)車間 而言： ① 對于 直接 用于輔助生產(chǎn)， 專門設(shè)有 成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng) 單獨(dú)記入 “輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。 一般來說，輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)比較單一，所以上述費(fèi)用可直接計(jì)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目； 如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)分配 計(jì)入這幾種輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。 ②對于 直接 用于輔助生產(chǎn)但 沒有專設(shè) 成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及 間接 用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用”總賬科目，并記入制造費(fèi)用明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。 月末 全部轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。然后 直接 或 間接 分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。然后再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目和有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。 10 二 .材料費(fèi)用分配 不論外購材料還是自制材料，其材料費(fèi)用核算的方法均相同，進(jìn)行材料的核算，首先要進(jìn)行材料發(fā)出的核算，然后根據(jù)發(fā)出材料的具體用途分配材料費(fèi)用，將其計(jì)入各種產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。 （一）原材料費(fèi)用分配 （原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。 ：凡能直接確定成本計(jì)算對象的，直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬下的“原材料”成本項(xiàng)目。 ：發(fā)生的材料費(fèi)為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 ：產(chǎn)品的重量、體積、定額消耗量、定額費(fèi)用 等。 11 定額消耗量 比例分配法 分配程序及計(jì)算公式： （ 1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 （ 2）計(jì)算原材料消耗量分配率 耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實(shí)際消耗總量原材料消耗量分配率 ?（ 3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 = 該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率 （ 4）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 材料單價(jià) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 12 【例】某企業(yè) 8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料 8000千克，每公斤 ,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品 500件、乙產(chǎn)品 400件。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為：甲產(chǎn)品 6千克，乙產(chǎn)品 5千克。 要求：運(yùn)用 定額消耗量 比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。 13 （１）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 500 6=3000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 400 5=2023（千克） （２）原材料消耗量分配率 ＝ 8 000 247。 (3 000+2 000) ＝１ .6 （３）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝ 3000 1. 6 = 4800(千克 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝ 2023 = 3200（千克） （４）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 4800 ＝ 25920（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 3200 ＝ 17280（元） 此方法的 優(yōu)缺點(diǎn) ： P30 14 耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實(shí)際費(fèi)用總額原材料費(fèi)用分配率 ?某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =該產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料費(fèi)用分配率 簡化計(jì)算分配工作 ：按原材料 定額消耗量 比例直接分配 原材料費(fèi)用 的方法。 15 簡化方法： １）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 500 6＝ 3000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 400 5＝ 2023（千克） ２）材料費(fèi)用分配率＝ 80000 247。 (3000+2023)＝ ３）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 3000 ＝ 25920（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 2023 ＝ 17280（元） 此種簡化方法的 優(yōu)缺點(diǎn) ： P30 16 定額費(fèi)用比例 分配法 計(jì)算步驟： （ 1）某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝ 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 （ 2） 原材料費(fèi)用分配率 ＝ 各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額247。 各種產(chǎn)品定額費(fèi)用總額 （ 3）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用＝ 某種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率 17 ? 根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 會計(jì)分錄 如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)耗用） 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間（車間為組織和管理生產(chǎn)所耗用） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理部門所耗用） 營業(yè)費(fèi)用（企業(yè)銷售部門所耗用） 貸：原材料 （材料成本差異） 18 課堂作業(yè) 資料如下： ? 甲產(chǎn)品耗用 A材料 1000㎏，＠ 10 乙產(chǎn)品耗用 B材料 800㎏，＠ 15 ? 甲、乙產(chǎn)品共同耗用 C材料 23970㎏，＠ 3 ? 本月份甲產(chǎn)品產(chǎn)量 300件，單位產(chǎn)品耗用 C材料定額 20㎏ 本月份乙產(chǎn)品產(chǎn)量 500件，單位產(chǎn)品耗用 C材料定額 35㎏ ? 輔助生產(chǎn)的機(jī)修車間領(lǐng)用材料 1500元，生產(chǎn)車間一般耗用500元，廠部 800元。 假定上面都按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。本月份材料成本差異率 2%， 要求：按定額消耗量比例進(jìn)行分配，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。 19 ? 燃料與原材料同屬材料，其分配方法 幾乎相同 ，所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)也很近似。 ? 燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，可與動力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項(xiàng)目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”會計(jì)科目。 ? 分配時(shí)： 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：燃料 若不設(shè)“燃料”科目的，則計(jì)入“原材料”科目的貸方。 （二）燃料費(fèi)用的分配 20 （三）包裝物的發(fā)出和攤銷 ：注意與 包裝材料 以及 用于儲存、保管產(chǎn)品而不對外出售、出租和出借包裝容器 的區(qū)別。 ：注意三種不同用途賬務(wù)處理上的區(qū)別。 、出租包裝物攤銷：兩種攤銷方法賬務(wù)處理上的區(qū)別以及各自的適用條件。 （四）低值易耗品攤銷： 三種攤銷方法的賬務(wù)處理以及各自的適用條件。 21 三、動力費(fèi)用的分配 ? 動力費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電力、熱力等而形成的費(fèi)用 ? 企業(yè)消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過輔助生產(chǎn)車間