【正文】 用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用 。 ? 在分配時，只對尚未分配的輔助生產(chǎn)車間進行分配，不再對已經(jīng)作出分配的輔助生產(chǎn)車間進行分配。 ，得出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。本月機修車間修理工時為 10600小時，其中供電車間 600小時，基本生產(chǎn)車間7000小時，廠部管理部門 3000小時。通過“制造費用”賬戶歸集的費用大多屬于間接費用 82 “制造費用”賬戶歸集的內(nèi)容： 大多屬于間接費用： 如用于車間一般管理的費用： 包括 車間管理人員的工資 車間管理用的房屋和設(shè)備折舊 車間辦公費、保險費、取暖費等。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。則： 甲產(chǎn)品 全年計劃產(chǎn)量的定額工時 =2023 =12800（小時） 乙產(chǎn)品 全年計劃產(chǎn)量的定額工時 =1500 =8100（小時） 制造費用年度計劃分配率 =418000247。 93 3. 廢品損失的核算 —— “ 廢品損失 ”科目 借方： 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 貸方： 廢品殘料回收的價值和應(yīng)收的賠款，以及應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負擔的 廢品凈損失（轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方） 該科目月末沒有余額 94 會計分錄： (1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本 (實際成本或定額成本 ) 借：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本 —— ХХ 產(chǎn)品 （二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配： 首先 ， 計算不可修復(fù)廢品的成本：實際和定額。發(fā)生的廢品損失應(yīng)由過失人賠款 30元未收到。 100 （二）停工損失的核算 ? 為了單獨核算停工損失，可以 專設(shè)“停工損失” 賬戶，并在產(chǎn)品成本計算單中 增設(shè)“停工損失”成本項目 。 二、營業(yè)費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 三、管理費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 四、財務(wù)費用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 103 作 業(yè) 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品耗用工時 6000小時，乙產(chǎn)品耗用工時 4000小時。由過失方或保險公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作 “其他應(yīng)收款”； 屬于非常損失引起的停工損失，列為 “營業(yè)外支出”； 對于其他原因引起的停工損失，計入 產(chǎn)品成本 。 ? 停工損失由停工期間消耗的燃料及動力、職工薪酬和制造費用等構(gòu)成。廢品殘料價值為 120元，原材料是生產(chǎn)開始時一次投入。 90 ? 平時月末余額不進行調(diào)整。 87 按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。 在 只生產(chǎn) 一種產(chǎn)品 的車間 ，制造費用可以 直接計入 該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 在 生產(chǎn) 多種產(chǎn)品 的車間 ，制造費用則應(yīng)采用 既合理又簡便的 分配 方法 ，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 這些費用首先要予以歸集，然后才能通過一定的分配方法分配給相應(yīng)的受益對象。 76 77 作 業(yè) 一 某企業(yè)有蒸汽和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，其待分配費用分別為 32023元和 44800元，輔助生產(chǎn)車間制造費用不通過“制造費用”科目核算。 提供產(chǎn)品勞務(wù)總量生產(chǎn)車間外的車間部門該輔助生產(chǎn)車間向輔助費用該輔助生產(chǎn)車間的實際配率某輔助生產(chǎn)車間費用分 ?輔助生產(chǎn)車間之外的車間部門應(yīng)負擔的輔助生產(chǎn)費用 = 該車間部門勞務(wù)耗用量 輔助生產(chǎn)車間費用分配率 73 運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理對輔助生產(chǎn)成本費用進行分配的方法。 適用范圍： 在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。 58 表 3－ 16 59 表 3－ 17 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 60 ? 按下列公式計算： 水單位成本（分配率）＝ 2065247。 51 ① 對于 直接 用于輔助生產(chǎn)，并 專設(shè) 成本項目的 直接計入費用 ，應(yīng) 單獨地直接記入 “輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細賬的借方。 某企業(yè)總電表記錄表明當月耗用電力 51200度，每度電價1元。 每月預(yù)提利息費用時 ： 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 季末實際支付利息費用時 ：借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 ：一般是每年計算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。核定的單位計件工資為甲零件 ，乙零件 。 ①按 30天計算： 日工資 =627/30=(元 ) 應(yīng)付計時工資 =627— 6 10% =(元 ) ②按 : 日工資 =627/ = 30(元 ) 應(yīng)付計時工資 =627— (62) 30(21) 30 10% =504(元 ) 35 (2)日薪制 :順算法 按職工的出勤天數(shù)和日標準工資計算應(yīng)付工資 ,如有病假 ,按病假期間應(yīng)發(fā)工資比例加計應(yīng)付工資 ,又稱“ 順算法 ”。 (1)月薪制 :倒扣法 (P56) ①按 30天計算 : ②按 : (2)日薪制 :順算法 (P57) ①按 30天計算 : ②按 : (1)個人計件工資的計算 (2)集體計件工資的計算 31 (1)月薪制 :倒扣法 按月薪制計算計時工資，不考慮當月的實際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定工資。 ? 分配標準通常為儀表記錄 ? 如果沒有儀表記錄，可以用產(chǎn)品實際或定額消耗工時、機器功率時數(shù)（機器功率機器運轉(zhuǎn)小時數(shù)）、定額動力耗用量等作為分配標準。 、出租包裝物攤銷：兩種攤銷方法賬務(wù)處理上的區(qū)別以及各自的適用條件。 會計分錄 如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)耗用） 制造費用 —— ΧΧ 車間（車間為組織和管理生產(chǎn)所耗用） 管理費用（企業(yè)行政管理部門所耗用） 營業(yè)費用（企業(yè)銷售部門所耗用） 貸：原材料 （材料成本差異） 18 課堂作業(yè) 資料如下： ? 甲產(chǎn)品耗用 A材料 1000㎏，＠ 10 乙產(chǎn)品耗用 B材料 800㎏，＠ 15 ? 甲、乙產(chǎn)品共同耗用 C材料 23970㎏，＠ 3 ? 本月份甲產(chǎn)品產(chǎn)量 300件，單位產(chǎn)品耗用 C材料定額 20㎏ 本月份乙產(chǎn)品產(chǎn)量 500件，單位產(chǎn)品耗用 C材料定額 35㎏ ? 輔助生產(chǎn)的機修車間領(lǐng)用材料 1500元，生產(chǎn)車間一般耗用500元，廠部 800元。 11 定額消耗量 比例分配法 分配程序及計算公式： （ 1）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 （ 2）計算原材料消耗量分配率 耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實際消耗總量原材料消耗量分配率 ?（ 3）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 = 該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率 （ 4）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用 材料單價 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用 = 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 12 【例】某企業(yè) 8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料 8000千克，每公斤 ,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品 500件、乙產(chǎn)品 400件。 月末 全部轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。 8 （ 3）進行詳細說明： 針對 基本生產(chǎn)車間 而言： ① 對于 直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 專門設(shè) 有成本項目的費用，應(yīng)單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。掌握了它們，也就掌握了要素費用分配的基本計算原理。 ?分配的總體原則 ：如果某項費用可以直接歸屬于某種成本對象，則采用直接分配的方法。 。 選擇的分配標準依據(jù)： （ 1）必須與分配對象有著較為密切的聯(lián)系； （ 2）資料比較容易取得。 7 （ 3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的要素費用，先計入“ 制造費用 ”賬戶而后 分配轉(zhuǎn)入 相應(yīng)賬戶。 如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn) 幾種產(chǎn)品 ，則 分配 計入這幾種產(chǎn)品成本明細賬的“制造費用”成本項目 9 針對 輔助生產(chǎn)車間 而言： ① 對于 直接 用于輔助生產(chǎn)， 專門設(shè)有 成本項目的費用，應(yīng) 單獨記入 “輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。 ：凡能直接確定成本計算對象的，直接計入有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬下的“原材料”成本項目。 15 簡化方法： １）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 500 6＝ 3000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 400 5＝ 2023（千克） ２）材料費用分配率＝ 80000 247。 ? 分配時： 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 營業(yè)費用 管理費用 貸：燃料 若不設(shè)“燃料”科目的，則計入“原材料”科目的貸方。 通常是先使用動力，后支付價款，因此動力費用分配在月末進行，而外購動力款在次月初支付，對當月應(yīng)付的外購動力款項，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算； （ 4）動力費用的分配率通常高于外購動力的單價。 ? 分電表記錄： 一車間用電 52 000度，用于 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中 A產(chǎn)品實際消耗工時為 24 000小時， B產(chǎn)品實際消耗工時為 16 000小時； 一車間照明用電 1 300度； 供汽車間用電 20 000度； 機修車間用電 5 000度； 公司管理部門用電 1 900度。 33 缺勤應(yīng)扣發(fā)工資的比例 : ? 曠工 扣發(fā)比例由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定 。則： 應(yīng)付 計件工資 =（ 495+3） 3=1494（元） (2)集體計件工資的計算 ? 計算集體計件工資總額，其計算公式與個人計件工資的計算公式相同。 會計分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本