【正文】 提供 ? 本節(jié)講述的動(dòng)力費(fèi)用分配與核算僅指 外購(gòu) 動(dòng)力的會(huì)計(jì)處理。 ? 通過(guò)輔助生產(chǎn)車間提供動(dòng)力費(fèi)用的分配與核算在后面說(shuō)明 22 動(dòng)力費(fèi)用的分配的特殊性： 外購(gòu)動(dòng)力的性質(zhì)類似于原材料的購(gòu)進(jìn)，不同之處是沒(méi)有實(shí)際形態(tài)，因而動(dòng)力費(fèi)用分配與原材料分配相比較，具有其特殊性。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面： （ 1）核算比較簡(jiǎn)單，不存在收、付、存業(yè)務(wù)，沒(méi)有領(lǐng)發(fā)料過(guò)程； （ 2）動(dòng)力消耗通常采用儀表記錄，分配標(biāo)準(zhǔn)明確； （ 3）費(fèi)用分配期與外購(gòu)動(dòng)力付款期不一致。 通常是先使用動(dòng)力，后支付價(jià)款，因此動(dòng)力費(fèi)用分配在月末進(jìn)行，而外購(gòu)動(dòng)力款在次月初支付，對(duì)當(dāng)月應(yīng)付的外購(gòu)動(dòng)力款項(xiàng)，通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算； （ 4）動(dòng)力費(fèi)用的分配率通常高于外購(gòu)動(dòng)力的單價(jià)。 分配動(dòng)力費(fèi)用的依據(jù)是分儀表記錄，支付動(dòng)力款是總儀表記錄，因?yàn)檎p耗或其他消耗，分儀表記錄數(shù)額之和往往小于總儀表記錄的數(shù)額。 23 （一） 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集 ? 一般通過(guò) “應(yīng)付賬款” 科目核算 ? 如果每月支付動(dòng)力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多， 也可能不通過(guò)“應(yīng)付賬款” 科目核算，而直接貸記“銀行存款？ 24 （二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 ? 動(dòng)力費(fèi)用的分配是在明確被分配的動(dòng)力費(fèi)用額與分配標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，確定動(dòng)力費(fèi)用分配率，進(jìn)而確定每一受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用。 ? 分配標(biāo)準(zhǔn)通常為儀表記錄 ? 如果沒(méi)有儀表記錄，可以用產(chǎn)品實(shí)際或定額消耗工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)（機(jī)器功率機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)數(shù)）、定額動(dòng)力耗用量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 ? 分配后直接由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用，記入“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目 ? 在不單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的企業(yè)，則可將由各生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用直接記入 “制造費(fèi)用”賬戶，經(jīng)過(guò)分配后再計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 25 （二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 ：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價(jià)計(jì)算。 （分配標(biāo)準(zhǔn)） ：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額消耗量比例等。 電力費(fèi)用 用電度數(shù) 基本生產(chǎn)車間動(dòng)力用電力費(fèi) 基本生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi) 輔助生產(chǎn)車間動(dòng)力用電力費(fèi) 輔助生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi) 行政管理部門耗用電力費(fèi) 銷售部門耗用電力費(fèi) 生產(chǎn)工時(shí) 機(jī)器工時(shí)等 各種產(chǎn)品 26 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 27 舉例 ? 長(zhǎng)江公司 20年 3月份總電表記錄用電量為 81 804度，每度。 ? 分電表記錄： 一車間用電 52 000度，用于 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中 A產(chǎn)品實(shí)際消耗工時(shí)為 24 000小時(shí)， B產(chǎn)品實(shí)際消耗工時(shí)為 16 000小時(shí)； 一車間照明用電 1 300度； 供汽車間用電 20 000度； 機(jī)修車間用電 5 000度； 公司管理部門用電 1 900度。 ? 根據(jù)資料分配動(dòng)力費(fèi)用，編制動(dòng)力費(fèi)用分配表，并作會(huì)計(jì)分錄。 28 29 ? 電力耗用量分配率 =52023/(24000+16000)= ? 動(dòng)力費(fèi)用分配率 =81804 ? 分電表小計(jì) =52023+1300+20230+5000+1900 =80200(度 ) 30 四 .工資及福利費(fèi)的分配 （一）工資總額的組成內(nèi)容及計(jì)算 六個(gè)部分 組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況支付的工資。 (1)月薪制 :倒扣法 (P56) ①按 30天計(jì)算 : ②按 : (2)日薪制 :順?biāo)惴?(P57) ①按 30天計(jì)算 : ②按 : (1)個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 (2)集體計(jì)件工資的計(jì)算 31 (1)月薪制 :倒扣法 按月薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資，不考慮當(dāng)月的實(shí)際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定工資。如有缺勤，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣薪，又叫“倒扣法” 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 — 缺勤應(yīng)扣工資 缺勤應(yīng)扣工資 =缺勤天數(shù) 日工資應(yīng)扣比例 月工作天數(shù)通常有兩種計(jì)算方式： ①按 30天計(jì)算 : 注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤； 缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。 32 ①按 30天 計(jì)算 : 注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤； 缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。 ②按 計(jì)算 : （ 365－ 104 － 10） /12= 注：按月工作日 ，無(wú)論出勤或是缺勤均不再考慮雙休日與節(jié)假日的因素。 缺勤： 曠工、事假、 6個(gè)月以內(nèi)的短期病假、超過(guò) 6個(gè)月的長(zhǎng)期病假。 33 缺勤應(yīng)扣發(fā)工資的比例 : ? 曠工 扣發(fā)比例由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定 。 ? 事假 工資全扣 (100%扣發(fā) )。 ? 病假 扣發(fā)比例如下表 : 34 例 1 ： 職工李軍工齡 7年，月標(biāo)準(zhǔn)工資為 627元，本月請(qǐng)事假 6天（其中雙休日 2天），病假 2天（其中節(jié)假日 1天），計(jì)算應(yīng)付李軍的計(jì)時(shí)工資。 ①按 30天計(jì)算： 日工資 =627/30=(元 ) 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =627— 6 10% =(元 ) ②按 : 日工資 =627/ = 30(元 ) 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =627— (62) 30(21) 30 10% =504(元 ) 35 (2)日薪制 :順?biāo)惴? 按職工的出勤天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算應(yīng)付工資 ,如有病假 ,按病假期間應(yīng)發(fā)工資比例加計(jì)應(yīng)付工資 ,又稱“ 順?biāo)惴?”。 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =出勤天數(shù)日工資 +病假應(yīng)發(fā)工資 病假應(yīng)發(fā)工資 =病假天數(shù)日工資病假應(yīng)發(fā)比例 延用例 1，假定當(dāng)月日歷為 31天，其中有 8個(gè)雙休日和 1天節(jié)假日，考勤記錄表明，李軍本月出勤天數(shù)為 17天。 ①按 30天計(jì)算 : 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =（ 17+6） +2 90%=(元 ) 注：其中的 6表示 6個(gè)雙休日。 ②按 : 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =17 30+1 30 90%=537(元 ) 36 (1)個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 個(gè)人計(jì)件工資 =∑[( 合格品數(shù)量 +料廢品數(shù)量 )單位計(jì)件工資 例 :某工人本月生產(chǎn) A零件 500件 ,其中合格品 495件 ,工廢品 2件 ,料廢品 3件。每件單位計(jì)件工資 3元。則： 應(yīng)付 計(jì)件工資 =（ 495+3） 3=1494（元） (2)集體計(jì)件工資的計(jì)算 ? 計(jì)算集體計(jì)件工資總額，其計(jì)算公式與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算公式相同。 ? 計(jì)算集體計(jì)時(shí)工資總額，計(jì)時(shí)工資計(jì)算公式如前。 37 (2)集體計(jì)件工資的計(jì)算：舉例 ? 王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲零件 2023只，全部為合格品；生產(chǎn)乙零件 1200只，其中合格品 1175只，料廢品 15只，工廢品 10只。核定的單位計(jì)件工資為甲零件 ，乙零件 。三人的計(jì)時(shí)工資經(jīng)計(jì)算為：王仁 495元、李義、洪偉 609元。則每人應(yīng)得計(jì)件工資如下： ? 集體計(jì)件工資 =2023 +(1175+15) =3385(元 ) ? 集體計(jì)時(shí)工資 =495++609=(元 ) ? 計(jì)件工資分配率 =3385/=2 ? 王仁應(yīng)得計(jì)件工資 =495 2=990(元 ) ? 李義應(yīng)得計(jì)件工資 = 2=1177(元 ) ? 洪偉應(yīng)得計(jì)件工資 =609 2=1218(元 ) 38 其他應(yīng)付工資的計(jì)算 ? 獎(jiǎng)金 ? 津貼與補(bǔ)貼 ? 加班加點(diǎn)工資 ? 特殊情況下支付的工資 （二）應(yīng)付福利費(fèi)用的計(jì)算方法 工資總額的 14%計(jì)算 39 （三）工資費(fèi)用的分配 時(shí)（實(shí)際或定額）總數(shù)該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工資總額某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工工資費(fèi)用分配率 ?某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資＝該產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí) 工資費(fèi)用分配率 —— 生產(chǎn)工時(shí)比例法（實(shí)際或定額） 40 ? 根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 ? 會(huì)計(jì)分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)人員工資） 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間（車間管理、技術(shù)人員的工資） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理人員的工資） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的工資） 應(yīng)付福利費(fèi)（企業(yè)福利部門人員的工資） 貸：應(yīng)付工資 41 （四）職工福利費(fèi)的分配 按照職工工資總額和規(guī)定的比例（ 14％）計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，與工資費(fèi)用一樣也是按用途和發(fā)生部門進(jìn)行歸集和分配。 注意： 按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員的工資額提取的職工福利 費(fèi)，要作為管理費(fèi)用開(kāi)支，而不由應(yīng)付福利費(fèi)列支。 會(huì)計(jì)分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間（車間管理技術(shù)人員福利費(fèi)） 管理費(fèi)用 （企業(yè)行政管理部門和 福利部門人員 福利費(fèi)） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的福利費(fèi)） 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42 五 .固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 1. 折舊的計(jì)提范圍 ： 只有三種情況固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊： （ 1）已提足折舊（ 2）土地（ 3）改擴(kuò)建 2. 折舊費(fèi)用分配表的編制與會(huì)計(jì)處理 ：根據(jù)編制的折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。 會(huì)計(jì)分錄 ： 借：制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間 （生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 管理費(fèi)用（行政管理部門的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)） 貸：累計(jì)折舊 43 44 六 .利息費(fèi)用 ：一般 是按季結(jié)算支付。 采用預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)調(diào)整。 每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí) ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用