【正文】 度，其中機(jī)修車間耗用10000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 80000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用8000度，廠部管理部門耗用 12023度。 制造費(fèi)用通過(guò) “制造費(fèi)用” 賬戶進(jìn)行歸集，并按車間、部門 設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按 費(fèi)用項(xiàng)目 設(shè)專欄。 制造費(fèi)用分配率 ＝制造費(fèi)用總額 /車間產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時(shí)總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 ＝該種產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時(shí)制造費(fèi)用分配率 例題： P67 特點(diǎn)： P68是較為常用的一種分配方法，能將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果比較合理。 （四）按年度計(jì)劃分配率分配法 —— 主要針對(duì)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè) 88 例 1：假定某工業(yè)企業(yè)按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，某車間全年計(jì)劃制造費(fèi)用為 418000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量和工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品 2023件， ；乙產(chǎn)品 1500件， 。 過(guò)失單位或個(gè)人的賠款回收的廢品殘料收入本不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成不可修復(fù)廢品損失???賠款收入回收廢品殘料收入修復(fù)費(fèi)用可修復(fù)廢品損失 ???注意： 對(duì)于降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失，產(chǎn)品入庫(kù)后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失，以及實(shí)行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都 不包括在廢品損失內(nèi) 。 教材：例子 96 （三）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配 借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 借：基本生產(chǎn)成本 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 借：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、制造費(fèi)用 等 97 ? 例： 某企業(yè)各種費(fèi)用分配表中列示某種產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：原材料 2130元，應(yīng)付生產(chǎn)工人工資 850元，提取的生產(chǎn)工人福利費(fèi) 119元，制造費(fèi)用 1360元。 ? 企業(yè)發(fā)生停工，由生產(chǎn)車間將停工范圍、起止時(shí)間、停工原因、過(guò)失方等情況在“停工單”中加以記錄，送財(cái)會(huì)部門審核后，作為計(jì)算停工損失的原始依據(jù)。 102 第六節(jié) 期間費(fèi)用的核算 一、期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容 期間費(fèi)用的核算就是指的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算、管理費(fèi)用的核算和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。 101 停工損失歸集與分配的核算： ： ? 借：停工損失 ―― 車間 貸：基本生產(chǎn)成本（應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等） ： ? 借：生產(chǎn)成本 ―― 基本生產(chǎn)成本 ―― 產(chǎn)品（其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外支出） 貸：停工損失 ―― 車間 ? 企業(yè) 也可以不單設(shè)“停工損失”賬戶 ，而將發(fā)生的停工損失直接列入“制造費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。 ? 由過(guò)失方或者保險(xiǎn)公司支付的賠償款沖減停工損失。原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配，其它費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。 ? 年末余額調(diào)整 “制造費(fèi)用”科目如果有年末余額，就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整記入 12月份的產(chǎn)品成本； 借：基本生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 制造費(fèi)用年末余額調(diào)整方法： （ 1）可按 12月份 各種產(chǎn)品定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配； （ 2）也可按 全年 各種產(chǎn)品定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配 年度計(jì)劃分配率分配法的 評(píng)價(jià) ： 91 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 一 .廢品損失的歸集和分配 （一）概述 ： P71 （ 1）概念：指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。假定以定 額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其分配的公式為： 年度計(jì)劃分配率 ＝ 的定額工時(shí)總數(shù)年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額某月某產(chǎn)品的制造費(fèi)用 = 該月該種產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量 的定額工時(shí)數(shù) 年度計(jì)劃 分配率 ?實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用 與本月 分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用 往往存在差異 ， 產(chǎn)生余額。 分配方法主要有： 生產(chǎn)工時(shí)比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 同要素費(fèi)用的分配 類似 機(jī)器工時(shí)比例法 按年度計(jì)劃分配率分配法（比較特殊方法） ? 其中，生產(chǎn)工時(shí)和機(jī)器工時(shí)都既可以是 實(shí)際工時(shí)， 也可以是 定額工時(shí)。 ? 因輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用歸集和分配的核算已在上一節(jié)講述，本節(jié) 著重講述基本生產(chǎn) 的制造費(fèi)用歸集和分配的核算。其勞務(wù)提供情況如下： ? 要求： 用直接分配法和交互分配法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 。 后面 3種方法則全部考慮輔助生產(chǎn)車間的全部?jī)?nèi)部分配。（ 41300－ 10000）＝ (元 /立方米 ) 電單位成本（分配率）＝ 4740247。 ②對(duì)于 直接 用于輔助生產(chǎn)，并 專設(shè) 成本項(xiàng)目的 間接計(jì)入費(fèi)用 ，應(yīng) 單獨(dú)地分配記入 “輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。各分電表記錄如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電34000度，車間照明用電 500度；機(jī)修車間用電 8000度，鍋爐車間用電 5000度；企業(yè)辦公用電 2500度。 每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí) ：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 貸：長(zhǎng)期借款 —— 應(yīng)計(jì)利息 到期還本付息時(shí) ：借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 45 七 .稅金 ? 稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。三人的計(jì)時(shí)工資經(jīng)計(jì)算為：王仁 495元、李義、洪偉 609元。 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =出勤天數(shù)日工資 +病假應(yīng)發(fā)工資 病假應(yīng)發(fā)工資 =病假天數(shù)日工資病假應(yīng)發(fā)比例 延用例 1，假定當(dāng)月日歷為 31天，其中有 8個(gè)雙休日和 1天節(jié)假日，考勤記錄表明，李軍本月出勤天數(shù)為 17天。如有缺勤，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣薪，又叫“倒扣法” 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 — 缺勤應(yīng)扣工資 缺勤應(yīng)扣工資 =缺勤天數(shù) 日工資應(yīng)扣比例 月工作天數(shù)通常有兩種計(jì)算方式： ①按 30天計(jì)算 : 注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤； 缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。 ? 分配后直接由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用，記入“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目 ? 在不單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的企業(yè)，則可將由各生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用直接記入 “制造費(fèi)用”賬戶，經(jīng)過(guò)分配后再計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 （四）低值易耗品攤銷： 三種攤銷方法的賬務(wù)處理以及各自的適用條件。 假定上面都按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為：甲產(chǎn)品 6千克，乙產(chǎn)品 5千克。然后 直接 或 間接 分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 如果是某種產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)直接計(jì)入這種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目； 如果是幾種產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)采用適當(dāng) 分配方法 分配計(jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。 6 ? 首先，根據(jù)計(jì)算出的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配金額 編制 各種費(fèi)用分配表 ； ? 然后，根據(jù)這些費(fèi)用分配表 編制 會(huì)計(jì)分錄 ； ? 根據(jù)會(huì)計(jì)分錄 登記 各種 成本費(fèi)用總賬及明細(xì)賬 。如果某項(xiàng)費(fèi)用是為多個(gè)成本對(duì)象共同開支的，則需要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)在各成本對(duì)象之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)拈g接分配，以明確各成本對(duì)象的費(fèi)用金額。（原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)） 。 （ 3） 定額類 ：定額消耗量、定額費(fèi)用等。 （ 2）直接用于輔助生產(chǎn)且專設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，計(jì)入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。 如果該生產(chǎn)車間只生產(chǎn) 一種產(chǎn)品 ，可以 直接 記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 （一）原材料費(fèi)用分配 （原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。 (3 000+2 000) ＝１ .6 （３）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝ 3000 1. 6 = 4800(千克 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝ 2023 = 3200（千克） （４）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 4800 ＝ 25920（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 3200 ＝ 17280（元） 此方法的 優(yōu)缺點(diǎn) ： P30 14 耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實(shí)際費(fèi)用總額原材料費(fèi)用分配率 ?某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =該產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料費(fèi)用分配率 簡(jiǎn)化計(jì)算分配工作 ：按原材料 定額消耗量 比例直接分配 原材料費(fèi)用 的方法。 ? 燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，可與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”會(huì)計(jì)科目。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面： （ 1）核算比較簡(jiǎn)單，不存在收、付、存業(yè)務(wù)，沒(méi)有領(lǐng)發(fā)料過(guò)程； （ 2）動(dòng)力消耗通常采用儀表記錄，分配標(biāo)準(zhǔn)明確； （ 3）費(fèi)用分配期與外購(gòu)動(dòng)力付款期不一致。 電力費(fèi)用 用電度數(shù) 基本生產(chǎn)車間動(dòng)力用電力費(fèi) 基本生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi) 輔助生產(chǎn)車間動(dòng)力用電力費(fèi) 輔助生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi) 行政管理部門耗用電力費(fèi) 銷售部門耗用電力費(fèi) 生產(chǎn)工時(shí) 機(jī)器工時(shí)等 各種產(chǎn)品 26 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 27 舉例 ? 長(zhǎng)江公司 20年 3月份總電表記錄用電量為 81 804度，每度。 缺勤： 曠工、事假、 6個(gè)月以內(nèi)的短期病假、超過(guò) 6個(gè)月的長(zhǎng)期病假。每件單位計(jì)件工資 3元。 注意： 按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員的工資額提取的職工福利 費(fèi)，要作為管理費(fèi)用開支，而不由應(yīng)付福利費(fèi)列支。若按月薪制計(jì)算，月工作天數(shù)為，則本月應(yīng)付王某的計(jì)時(shí)工資是（ ） A、 386元 B、 394元 C、 396天 D、 418天 提示 :日工資率 =418247。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)， 有時(shí)也對(duì)外銷售 ， 但主要是為本企業(yè)服務(wù) 。 （ 2） 不設(shè)置 “制造費(fèi)用”科目：輔助生產(chǎn)發(fā)生的制造費(fèi)用直接計(jì)入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”科目，這時(shí)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按照 成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目的結(jié)合 設(shè)立專欄。 適用范圍： 只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)