【正文】 二、營業(yè)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 三、管理費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 四、財務(wù)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn) 103 作 業(yè) 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品耗用工時 6000小時，乙產(chǎn)品耗用工時 4000小時。由過失方或保險公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作 “其他應(yīng)收款”； 屬于非常損失引起的停工損失，列為 “營業(yè)外支出”； 對于其他原因引起的停工損失，計入 產(chǎn)品成本 。 100 （二）停工損失的核算 ? 為了單獨(dú)核算停工損失，可以 專設(shè)“停工損失” 賬戶，并在產(chǎn)品成本計算單中 增設(shè)“停工損失”成本項目 。 ? 停工損失由停工期間消耗的燃料及動力、職工薪酬和制造費(fèi)用等構(gòu)成。發(fā)生的廢品損失應(yīng)由過失人賠款 30元未收到。廢品殘料價值為 120元，原材料是生產(chǎn)開始時一次投入。 93 3. 廢品損失的核算 —— “ 廢品損失 ”科目 借方： 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 貸方： 廢品殘料回收的價值和應(yīng)收的賠款，以及應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的 廢品凈損失（轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方） 該科目月末沒有余額 94 會計分錄： (1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本 (實際成本或定額成本 ) 借：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本 —— ХХ 產(chǎn)品 （二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配： 首先 ， 計算不可修復(fù)廢品的成本：實際和定額。 90 ? 平時月末余額不進(jìn)行調(diào)整。則： 甲產(chǎn)品 全年計劃產(chǎn)量的定額工時 =2023 =12800（小時） 乙產(chǎn)品 全年計劃產(chǎn)量的定額工時 =1500 =8100（小時） 制造費(fèi)用年度計劃分配率 =418000247。 87 按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費(fèi)用的方法。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。 在 只生產(chǎn) 一種產(chǎn)品 的車間 ，制造費(fèi)用可以 直接計入 該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本； 在 生產(chǎn) 多種產(chǎn)品 的車間 ，制造費(fèi)用則應(yīng)采用 既合理又簡便的 分配 方法 ，分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集的費(fèi)用大多屬于間接費(fèi)用 82 “制造費(fèi)用”賬戶歸集的內(nèi)容： 大多屬于間接費(fèi)用： 如用于車間一般管理的費(fèi)用： 包括 車間管理人員的工資 車間管理用的房屋和設(shè)備折舊 車間辦公費(fèi)、保險費(fèi)、取暖費(fèi)等。 這些費(fèi)用首先要予以歸集，然后才能通過一定的分配方法分配給相應(yīng)的受益對象。本月機(jī)修車間修理工時為 10600小時，其中供電車間 600小時，基本生產(chǎn)車間7000小時，廠部管理部門 3000小時。 76 77 作 業(yè) 一 某企業(yè)有蒸汽和機(jī)修兩個輔助生產(chǎn)車間，其待分配費(fèi)用分別為 32023元和 44800元，輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。 ，得出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。 提供產(chǎn)品勞務(wù)總量生產(chǎn)車間外的車間部門該輔助生產(chǎn)車間向輔助費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間的實際配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分 ?輔助生產(chǎn)車間之外的車間部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該車間部門勞務(wù)耗用量 輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率 73 運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理對輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行分配的方法。 ? 在分配時，只對尚未分配的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配，不再對已經(jīng)作出分配的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配。 適用范圍： 在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。 適用范圍： 只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用 。 58 表 3－ 16 59 表 3－ 17 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 60 ? 按下列公式計算： 水單位成本（分配率）＝ 2065247。 （ 2） 不設(shè)置 “制造費(fèi)用”科目：輔助生產(chǎn)發(fā)生的制造費(fèi)用直接計入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”科目，這時輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按照 成本項目與費(fèi)用項目的結(jié)合 設(shè)立專欄。 51 ① 對于 直接 用于輔助生產(chǎn)，并 專設(shè) 成本項目的 直接計入費(fèi)用 ，應(yīng) 單獨(dú)地直接記入 “輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)， 有時也對外銷售 ， 但主要是為本企業(yè)服務(wù) 。 某企業(yè)總電表記錄表明當(dāng)月耗用電力 51200度，每度電價1元。若按月薪制計算，月工作天數(shù)為，則本月應(yīng)付王某的計時工資是（ ） A、 386元 B、 394元 C、 396天 D、 418天 提示 :日工資率 =418247。 每月預(yù)提利息費(fèi)用時 ： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 季末實際支付利息費(fèi)用時 ：借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 ：一般是每年計算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。 注意： 按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員的工資額提取的職工福利 費(fèi)，要作為管理費(fèi)用開支，而不由應(yīng)付福利費(fèi)列支。核定的單位計件工資為甲零件 ，乙零件 。每件單位計件工資 3元。 ①按 30天計算： 日工資 =627/30=(元 ) 應(yīng)付計時工資 =627— 6 10% =(元 ) ②按 : 日工資 =627/ = 30(元 ) 應(yīng)付計時工資 =627— (62) 30(21) 30 10% =504(元 ) 35 (2)日薪制 :順?biāo)惴? 按職工的出勤天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計算應(yīng)付工資 ,如有病假 ,按病假期間應(yīng)發(fā)工資比例加計應(yīng)付工資 ,又稱“ 順?biāo)惴?”。 缺勤： 曠工、事假、 6個月以內(nèi)的短期病假、超過 6個月的長期病假。 (1)月薪制 :倒扣法 (P56) ①按 30天計算 : ②按 : (2)日薪制 :順?biāo)惴?(P57) ①按 30天計算 : ②按 : (1)個人計件工資的計算 (2)集體計件工資的計算 31 (1)月薪制 :倒扣法 按月薪制計算計時工資，不考慮當(dāng)月的實際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定工資。 電力費(fèi)用 用電度數(shù) 基本生產(chǎn)車間動力用電力費(fèi) 基本生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi) 輔助生產(chǎn)車間動力用電力費(fèi) 輔助生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi) 行政管理部門耗用電力費(fèi) 銷售部門耗用電力費(fèi) 生產(chǎn)工時 機(jī)器工時等 各種產(chǎn)品 26 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 27 舉例 ? 長江公司 20年 3月份總電表記錄用電量為 81 804度，每度。 ? 分配標(biāo)準(zhǔn)通常為儀表記錄 ? 如果沒有儀表記錄，可以用產(chǎn)品實際或定額消耗工時、機(jī)器功率時數(shù)（機(jī)器功率機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時數(shù)）、定額動力耗用量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。主要表現(xiàn)在四個方面： （ 1）核算比較簡單，不存在收、付、存業(yè)務(wù)，沒有領(lǐng)發(fā)料過程； （ 2）動力消耗通常采用儀表記錄，分配標(biāo)準(zhǔn)明確； （ 3）費(fèi)用分配期與外購動力付款期不一致。 、出租包裝物攤銷：兩種攤銷方法賬務(wù)處理上的區(qū)別以及各自的適用條件。 ? 燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”會計科目。 會計分錄 如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用） 輔助生產(chǎn)成本 —— ΧΧ 車間（輔助生產(chǎn)耗用） 制造費(fèi)用 —— ΧΧ 車間（車間為組織和管理生產(chǎn)所耗用） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理部門所耗用） 營業(yè)費(fèi)用（企業(yè)銷售部門所耗用） 貸：原材料 （材料成本差異） 18 課堂作業(yè) 資料如下： ? 甲產(chǎn)品耗用 A材料 1000㎏，＠ 10 乙產(chǎn)品耗用 B材料 800㎏，＠ 15 ? 甲、乙產(chǎn)品共同耗用 C材料 23970㎏，＠ 3 ? 本月份甲產(chǎn)品產(chǎn)量 300件，單位產(chǎn)品耗用 C材料定額 20㎏ 本月份乙產(chǎn)品產(chǎn)量 500件，單位產(chǎn)品耗用 C材料定額 35㎏ ? 輔助生產(chǎn)的機(jī)修車間領(lǐng)用材料 1500元，生產(chǎn)車間一般耗用500元，廠部 800元。 (3 000+2 000) ＝１ .6 （３）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝ 3000 1. 6 = 4800(千克 ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝ 2023 = 3200（千克） （４）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 4800 ＝ 25920（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 3200 ＝ 17280（元） 此方法的 優(yōu)缺點(diǎn) ： P30 14 耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實際費(fèi)用總額原材料費(fèi)用分配率 ?某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 =該產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料費(fèi)用分配率 簡化計算分配工作 ：按原材料 定額消耗量 比例直接分配 原材料費(fèi)用 的方法。 11 定額消耗量 比例分配法 分配程序及計算公式： （ 1）計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 （ 2）計算原材料消耗量分配率 耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消原材料實際消耗總量原材料消耗量分配率 ?（ 3）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 = 該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率 （ 4）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費(fèi)用 材料單價 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 12 【例】某企業(yè) 8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料 8000千克，每公斤 ,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品 500件、乙產(chǎn)品 400件。 （一）原材料費(fèi)用分