【正文】 時(shí)： 低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 制造費(fèi)用等 ? 同時(shí)，按其價(jià)值的 50%計(jì)算攤銷額 ： 制造費(fèi)用等 原材料 ? 報(bào)廢時(shí)如有 殘值 ： 低值易耗品 — 在庫 低值易耗品 低值易耗品 — 在用 低值易耗品 低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 制造費(fèi)用等 ? 同時(shí)，按其價(jià)值的剩余 50%計(jì)算攤銷額 ： 低值易耗品 — 在用低值易耗品 低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 ? 注銷 同時(shí)，按其價(jià)值的 50%計(jì)算攤銷額 借：管理費(fèi)用 1 500 貸：低值易耗品 低值易耗品攤銷 1 500 舉例 4： 行政管理部門 領(lǐng)用辦公桌椅一批，價(jià)值3 000元，采用五五 攤銷法。 1. 一次攤銷法 低值易耗品的攤銷方法： 領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。 具體分配方法 同 材料的分配方法； 1）直接用于 產(chǎn)品生產(chǎn) 的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 （ 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“ 燃料和動(dòng)力 ”成本項(xiàng)目。 材料費(fèi)用分配率 =共同耗用的材料費(fèi)用 ∕ 各種產(chǎn)品重量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =材料費(fèi)用分配率 該種產(chǎn)品實(shí)際總重量 ? （ 4）產(chǎn)量比例法 ? 是按照產(chǎn)品產(chǎn)量比例為標(biāo)準(zhǔn)來分配費(fèi)用的一種方法。共同耗用乙材料400千克，單價(jià) 。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 150件，乙產(chǎn)品 120件。 缺點(diǎn) ： 分配計(jì)算的工作量較大。 ?? 量各種產(chǎn)品材料定額耗用 共同耗用材料數(shù)量量分配率材料耗用量分配率材料耗用定額耗用量該產(chǎn)品材料擔(dān)材料數(shù)量某種產(chǎn)品負(fù) ??單價(jià)材料材料數(shù)量該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)材料費(fèi)用某種產(chǎn)品負(fù) ??某種產(chǎn)品材料定額耗用量 =該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料定額 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用 =624 2=1 248（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用 =429 2=858（元） 合計(jì)： 2 106（元） 舉例：領(lǐng)用某種原料 1053公斤，單價(jià) 2元， 原料費(fèi)用合計(jì)2106元， 共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 400件，乙產(chǎn)品 300件。 直接用于 產(chǎn)品生產(chǎn) 的原材料 按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“ 直接材料 ”成本項(xiàng)目。 各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用之和 ，應(yīng) 與被分配的費(fèi)用總額完全相等 。 第二步，計(jì)算費(fèi)用分配率。 （ 4）對(duì)于各項(xiàng) 間接計(jì)入費(fèi)用 ，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。 產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不外乎是兩類，一類是直接計(jì)入費(fèi)用 ，這種費(fèi)用的發(fā)生 只與一種 受益對(duì)象發(fā)生關(guān)系，故可以根據(jù)這種費(fèi)用發(fā)生的原始憑證，將其費(fèi)用直接計(jì)入某種產(chǎn)品的相關(guān)成本項(xiàng)目。 4 本章重點(diǎn) ? ▲ 間接費(fèi)用分配問題； ? ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配問題； ? ▲ 制造費(fèi)用的分配； ? ▲ 廢品損失的歸集與分配 5 本章難點(diǎn) ▲ 間接材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配法分配 ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 :交互分配法、 代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法 ▲ 按年度計(jì)劃制造費(fèi)用分配率對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配 ▲ 不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配 ? 各項(xiàng)要素費(fèi)用應(yīng)按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，進(jìn)行分配和歸集 （ 1）基本生產(chǎn)車間 直接 用于 產(chǎn)品生產(chǎn) 并 專設(shè) 成本項(xiàng)目 的各項(xiàng)費(fèi)用： 能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目； 幾種產(chǎn)品共同耗用 、 不能確認(rèn) 各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適當(dāng)方法 分配 記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。 教學(xué)目的和要求 ▲ 了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用以及制造費(fèi)用等的構(gòu)成項(xiàng)目。第 3 章 生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的歸集與分配 2 ? 從本章開始，將重點(diǎn)介紹有關(guān) “費(fèi)用” 的 首次分配的方法 ，即按照 受益的對(duì)象 以及 部門進(jìn)行分配 。 ▲ 生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的方法，是成本核算的基本問題，也是學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本核算的具體方法的基礎(chǔ)。 （ 2）基本生產(chǎn)車間 直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn) 但沒有專設(shè) 成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用： 先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“ 基本生產(chǎn)成本 ”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 以上所述是按 成本項(xiàng)目 匯集 生產(chǎn)費(fèi)用 ，并在各成本核算對(duì)象 之間進(jìn)行橫向分配 第一步，選擇分配標(biāo)準(zhǔn) 間接費(fèi)用 需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在 各受益對(duì)象 之間進(jìn)行分配，例如 不同產(chǎn)品 共同耗用的工資費(fèi)用，可以按各種產(chǎn)品 生產(chǎn)工時(shí) 的比例進(jìn)行分配計(jì)算，各種產(chǎn)品的 生產(chǎn)工時(shí) 即 為分配標(biāo)準(zhǔn)。 11 分配 間接計(jì)入費(fèi)用 常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有以下幾類： 消耗類分配標(biāo)準(zhǔn)： 以 受益對(duì)象 的生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗數(shù)量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 費(fèi)用分配率 = 待分配的費(fèi)用合計(jì)數(shù) 分配標(biāo)準(zhǔn)總額 計(jì)算公式中的 分配標(biāo)準(zhǔn)的總量 ，是指各 受益對(duì)象 的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之和 。 舉例 1：甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的 生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資為 4800元 ，按產(chǎn)品 生產(chǎn)工時(shí)比例 進(jìn)行分配，兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為： 甲產(chǎn)品 4000小時(shí) ， 乙產(chǎn)品 6000小時(shí) 。 不能分別領(lǐng)用、而是 幾種產(chǎn)品共同耗用 的，采用適當(dāng)?shù)?分配方法 分配記入 各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬 的“ 直接材料 ”成本項(xiàng)目。甲產(chǎn)品消耗定額為 ；乙產(chǎn)品消耗定額為 。 ? （２）定額成本比例法（定額費(fèi)用比例法）： ? 是按材料定額成本為分配標(biāo)準(zhǔn)分配材料費(fèi)用的一種方法。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。 M產(chǎn)品單位材料定額成本20元， N產(chǎn)品單位材料定額成本 43元。在企業(yè)不具備材料消耗定額或材料定額成本的情況下，如果材料費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系比較密切，可采用此法分配材料費(fèi)用。 （ 2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“ 燃料和動(dòng)力 ”成本項(xiàng)目。 2）直接用于 輔助生產(chǎn) 的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 一次攤銷法 ? 領(lǐng)用時(shí)將全部?jī)r(jià)值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用： 低值易耗品 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 制造費(fèi)用等 原材料 ? 報(bào)廢的殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用 ： ? 例：長(zhǎng)江公司 基本生產(chǎn)車間 領(lǐng)用的低值易耗品采用 一次攤銷法 。 領(lǐng)用時(shí)： 借：低值易耗品 在用 低值易耗品 3 000 貸：低值易耗品 在庫 低值易耗品 3 000 42 沖銷 借：低值易耗品 低值易耗品攤銷 3 000 貸：低值易耗品 在用 低值易耗品 3 000 報(bào)廢回收殘料價(jià)值 100元 借：原材料 100 管理費(fèi)用 1 400 貸：低值易耗品 低值易耗品攤銷 1 500 外購(gòu)動(dòng)力的含義 ： 是指外購(gòu)熱力 、 電力等 ， 它的作用和原材料一樣 ， 都是為了產(chǎn)品的生產(chǎn)并形成產(chǎn)品的價(jià)值 。 此種賬務(wù)處理是 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 的要求 。 例 ：企業(yè)某月份 25日支付電費(fèi) 5100元，月末查明：基本生產(chǎn)車間動(dòng)力用電 12500度，照明用電 2300度；輔助生產(chǎn)車間動(dòng)力用電 3700度，照明用電 1100度；行政管理部門照明用電 1850度。 包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)；住房公積金；職工教育經(jīng)費(fèi)等 計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 計(jì)時(shí)工資：是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。 =（ 36510411）247。 【 例 】 職工標(biāo)準(zhǔn)工資 523,10月缺勤 4天（缺勤期間有星期日 2天）， 10月有 3個(gè)節(jié)日， 8個(gè)休息日。 (3138)=(元 /天 ) 月薪制： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤天數(shù) 日工資率 = 2= 日薪制： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =出勤日數(shù) 日工資率 = （ 31382） = 計(jì)件工資的計(jì)算 料廢，照付計(jì)件工資。 ? 舉例 7： 某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù) ， 按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資 50 000元 。 (3) 分配額 (5)= (3) (4) 王亮 6 20 25 500 19 745 （ 500 ） 趙明 5 18 23 414 16 張輝 4 16 22 352 13 合計(jì) 70 1 266 （ 50000247。 固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗。 ▲ 折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶。 若金額小， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 ②交稅 ①計(jì)算稅金 ③交納印花稅 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 管理費(fèi)用 其他要素費(fèi)用的歸集與分配 銀行存款 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 35 650 5 440 1 290 17 920 11 000 （例 35） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集與分配 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已發(fā)生 （ 支付 ）的 ， 但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用 。 該賬戶借方余額表示已支付 、 尚未攤銷的費(fèi)用 。 輔助生產(chǎn)成本 —— 車間 有關(guān)賬戶 ②輔助生產(chǎn)車間核算制造費(fèi)用 ： 輔助生產(chǎn)成本 —— 車間 有關(guān)賬戶 制造費(fèi)用 —— 車間 注：對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助車間，