【正文】 時： 低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 制造費用等 ? 同時，按其價值的 50%計算攤銷額 ： 制造費用等 原材料 ? 報廢時如有 殘值 ： 低值易耗品 — 在庫 低值易耗品 低值易耗品 — 在用 低值易耗品 低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 制造費用等 ? 同時，按其價值的剩余 50%計算攤銷額 ： 低值易耗品 — 在用低值易耗品 低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 ? 注銷 同時，按其價值的 50%計算攤銷額 借：管理費用 1 500 貸：低值易耗品 低值易耗品攤銷 1 500 舉例 4： 行政管理部門 領用辦公桌椅一批，價值3 000元，采用五五 攤銷法。 1. 一次攤銷法 低值易耗品的攤銷方法： 領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）產(chǎn)品成本、期間費用等。 具體分配方法 同 材料的分配方法； 1）直接用于 產(chǎn)品生產(chǎn) 的燃料費用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。 （ 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或按產(chǎn)品品種分別領用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“ 燃料和動力 ”成本項目。 材料費用分配率 =共同耗用的材料費用 ∕ 各種產(chǎn)品重量之和 某種產(chǎn)品應分配的材料費用 =材料費用分配率 該種產(chǎn)品實際總重量 ? （ 4）產(chǎn)量比例法 ? 是按照產(chǎn)品產(chǎn)量比例為標準來分配費用的一種方法。共同耗用乙材料400千克，單價 。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 150件，乙產(chǎn)品 120件。 缺點 ： 分配計算的工作量較大。 ?? 量各種產(chǎn)品材料定額耗用 共同耗用材料數(shù)量量分配率材料耗用量分配率材料耗用定額耗用量該產(chǎn)品材料擔材料數(shù)量某種產(chǎn)品負 ??單價材料材料數(shù)量該產(chǎn)品負擔擔材料費用某種產(chǎn)品負 ??某種產(chǎn)品材料定額耗用量 =該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料定額 甲產(chǎn)品應分配的原料費用 =624 2=1 248（元） 乙產(chǎn)品應分配的原料費用 =429 2=858（元） 合計： 2 106（元） 舉例：領用某種原料 1053公斤，單價 2元， 原料費用合計2106元， 共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 400件，乙產(chǎn)品 300件。 直接用于 產(chǎn)品生產(chǎn) 的原材料 按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“ 直接材料 ”成本項目。 各受益對象應負擔的費用之和 ，應 與被分配的費用總額完全相等 。 第二步，計算費用分配率。 （ 4）對于各項 間接計入費用 ，應選擇適當?shù)姆椒ㄟM行分配。 產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，不外乎是兩類，一類是直接計入費用 ，這種費用的發(fā)生 只與一種 受益對象發(fā)生關系，故可以根據(jù)這種費用發(fā)生的原始憑證，將其費用直接計入某種產(chǎn)品的相關成本項目。 4 本章重點 ? ▲ 間接費用分配問題； ? ▲ 輔助生產(chǎn)費用的分配問題； ? ▲ 制造費用的分配； ? ▲ 廢品損失的歸集與分配 5 本章難點 ▲ 間接材料費用按定額消耗量比例分配法分配 ▲ 輔助生產(chǎn)費用的分配 :交互分配法、 代數(shù)分配法、計劃成本分配法 ▲ 按年度計劃制造費用分配率對制造費用進行分配 ▲ 不可修復廢品損失的歸集與分配 ? 各項要素費用應按其用途和發(fā)生地點，進行分配和歸集 （ 1）基本生產(chǎn)車間 直接 用于 產(chǎn)品生產(chǎn) 并 專設 成本項目 的各項費用： 能夠直接認定是某種產(chǎn)品消耗的費用，直接記入該種產(chǎn)品明細賬的相關成本項目； 幾種產(chǎn)品共同耗用 、 不能確認 各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費用，采用適當方法 分配 記入相關產(chǎn)品明細賬的相關成本項目。 教學目的和要求 ▲ 了解輔助生產(chǎn)費用以及制造費用等的構成項目。第 3 章 生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的歸集與分配 2 ? 從本章開始，將重點介紹有關 “費用” 的 首次分配的方法 ，即按照 受益的對象 以及 部門進行分配 。 ▲ 生產(chǎn)費用歸集和分配的方法，是成本核算的基本問題，也是學習產(chǎn)品成本核算的具體方法的基礎。 （ 2）基本生產(chǎn)車間 直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn) 但沒有專設 成本項目的各項費用，以及間接用于產(chǎn)品的費用： 先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的相關費用項目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“ 基本生產(chǎn)成本 ”總賬及所屬明細賬的“制造費用”成本項目。 以上所述是按 成本項目 匯集 生產(chǎn)費用 ，并在各成本核算對象 之間進行橫向分配 第一步，選擇分配標準 間接費用 需要按一定標準在 各受益對象 之間進行分配，例如 不同產(chǎn)品 共同耗用的工資費用，可以按各種產(chǎn)品 生產(chǎn)工時 的比例進行分配計算，各種產(chǎn)品的 生產(chǎn)工時 即 為分配標準。 11 分配 間接計入費用 常用的分配標準有以下幾類： 消耗類分配標準： 以 受益對象 的生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器工時、材料消耗數(shù)量等作為分配標準。 費用分配率 = 待分配的費用合計數(shù) 分配標準總額 計算公式中的 分配標準的總量 ，是指各 受益對象 的分配標準數(shù)量之和 。 舉例 1：甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的 生產(chǎn)工人計時工資為 4800元 ，按產(chǎn)品 生產(chǎn)工時比例 進行分配，兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為： 甲產(chǎn)品 4000小時 ， 乙產(chǎn)品 6000小時 。 不能分別領用、而是 幾種產(chǎn)品共同耗用 的，采用適當?shù)?分配方法 分配記入 各種產(chǎn)品成本明細賬 的“ 直接材料 ”成本項目。甲產(chǎn)品消耗定額為 ；乙產(chǎn)品消耗定額為 。 ? （２）定額成本比例法（定額費用比例法）： ? 是按材料定額成本為分配標準分配材料費用的一種方法。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。 M產(chǎn)品單位材料定額成本20元， N產(chǎn)品單位材料定額成本 43元。在企業(yè)不具備材料消耗定額或材料定額成本的情況下，如果材料費用與產(chǎn)品產(chǎn)量關系比較密切，可采用此法分配材料費用。 （ 2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“ 燃料和動力 ”成本項目。 2）直接用于 輔助生產(chǎn) 的燃料費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。 一次攤銷法 ? 領用時將全部價值一次記入領用當月的成本費用： 低值易耗品 制造費用、管理費用等 制造費用等 原材料 ? 報廢的殘料價值沖減有關的成本、費用 ： ? 例：長江公司 基本生產(chǎn)車間 領用的低值易耗品采用 一次攤銷法 。 領用時： 借：低值易耗品 在用 低值易耗品 3 000 貸：低值易耗品 在庫 低值易耗品 3 000 42 沖銷 借：低值易耗品 低值易耗品攤銷 3 000 貸：低值易耗品 在用 低值易耗品 3 000 報廢回收殘料價值 100元 借：原材料 100 管理費用 1 400 貸：低值易耗品 低值易耗品攤銷 1 500 外購動力的含義 ： 是指外購熱力 、 電力等 ， 它的作用和原材料一樣 ， 都是為了產(chǎn)品的生產(chǎn)并形成產(chǎn)品的價值 。 此種賬務處理是 權責發(fā)生制原則 的要求 。 例 ：企業(yè)某月份 25日支付電費 5100元，月末查明：基本生產(chǎn)車間動力用電 12500度，照明用電 2300度；輔助生產(chǎn)車間動力用電 3700度，照明用電 1100度；行政管理部門照明用電 1850度。 包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資；職工福利費；社會保險；住房公積金；職工教育經(jīng)費等 計時工資的計算 計時工資：是指按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。 =（ 36510411）247。 【 例 】 職工標準工資 523,10月缺勤 4天（缺勤期間有星期日 2天）， 10月有 3個節(jié)日， 8個休息日。 (3138)=(元 /天 ) 月薪制： 應付計時工資 =月標準工資 缺勤天數(shù) 日工資率 = 2= 日薪制： 應付計時工資 =出勤日數(shù) 日工資率 = （ 31382） = 計件工資的計算 料廢，照付計件工資。 ? 舉例 7： 某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務 ， 按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資 50 000元 。 (3) 分配額 (5)= (3) (4) 王亮 6 20 25 500 19 745 （ 500 ） 趙明 5 18 23 414 16 張輝 4 16 22 352 13 合計 70 1 266 （ 50000247。 固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗。 ▲ 折舊費用一般應按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等賬戶。 若金額小， 借：財務費用 貸：銀行存款 ②交稅 ①計算稅金 ③交納印花稅 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 銀行存款 應交稅費 管理費用 其他要素費用的歸集與分配 銀行存款 制造費用 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 管理費用 銷售費用 35 650 5 440 1 290 17 920 11 000 （例 35） 長期待攤費用的歸集與分配 長期待攤費用是指企業(yè)已發(fā)生 （ 支付 ）的 ， 但應由本期和以后各期負擔的分攤期在 1年以上的各項費用 。 該賬戶借方余額表示已支付 、 尚未攤銷的費用 。 輔助生產(chǎn)成本 —— 車間 有關賬戶 ②輔助生產(chǎn)車間核算制造費用 ： 輔助生產(chǎn)成本 —— 車間 有關賬戶 制造費用 —— 車間 注：對于生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助車間，