【正文】 種產(chǎn)品重量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =材料費用分配率 該種產(chǎn)品實際總重量 ? （ 4）產(chǎn)量比例法 ? 是按照產(chǎn)品產(chǎn)量比例為標(biāo)準(zhǔn)來分配費用的一種方法。在企業(yè)不具備材料消耗定額或材料定額成本的情況下，如果材料費用與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系比較密切，可采用此法分配材料費用。 材料費用分配率 =共同耗用的材料費用 ∕ 各種產(chǎn)品產(chǎn)量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 =該種產(chǎn)品的產(chǎn)量 材料費用分配率 原材料 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn) 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 制造費用 管理費用 銷售費用 98 620 14 400 3 800 4 200 5 000 126020 （例 31） 練習(xí) 某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，兩個輔助生產(chǎn)車間（機修車間和供水車間）為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務(wù)。某月Ａ產(chǎn)品的產(chǎn)量為５０件，Ｂ產(chǎn)品的產(chǎn)量為１００件，根據(jù)領(lǐng)料單匯總各單位領(lǐng)料情況如下表： 領(lǐng)料用途 金額（元） A產(chǎn)品直接領(lǐng)料 7000 B產(chǎn)品直接領(lǐng)料 9600 AB產(chǎn)品共同耗用 2100 機修車間領(lǐng)料 500 供水車間領(lǐng)料 300 基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機物料 200 管理部門領(lǐng)料 200 【 要求 】 AB共同耗用材料采用產(chǎn)量比例法分配，根據(jù)材料編制材料費用分配表，并作出分錄 應(yīng)借科目 共同耗用原材料分配 直接領(lǐng)用原材料 合計 總賬科目 明細科目 成本費用項目 產(chǎn)量：件 分配率 應(yīng)分配材料費用 基本生產(chǎn)車間 A產(chǎn)品 直接材料 B產(chǎn)品 直接材料 小計 輔助生產(chǎn)車間 機修車間 供水車間 小計 制造費用 基本車間 機物料 管理費用 其他 合計 材料費用分配表 2023年 5月 應(yīng)借科目 共同耗用原材料分配 直接領(lǐng)用原材料 合計 總賬科目 明細科目 成本費用項目 產(chǎn)量：件 分配率 應(yīng)分配材料費用 基本生產(chǎn)車間 A產(chǎn)品 直接材料 50 700 7000 7700 B產(chǎn)品 直接材料 100 1400 9600 11000 小計 14 2100 16600 18700 輔助生產(chǎn)車間 機修車間 500 500 供水車間 300 300 小計 800 800 制造費用 基本車間 機物料 200 200 管理費用 其他 400 400 合計 150 2100 18000 20230 材料費用分配表 2023年 5月 ? 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——A 7700 ——B 11000 生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——機修 500 ——供水 300 ? 制造費用 ——基本車間 200 管理費用 400 ? 貸： 原材料 20230 如果 “燃料費用” 在產(chǎn)品成本中 比重較大 ，可以與“ 動力費用” 一起 專設(shè) “ 燃料和動力 ” 成本項目。 （ 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“ 燃料和動力 ”成本項目。 （ 2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“ 燃料和動力 ”成本項目。 32 ▲ 如果“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)” 未專設(shè) “ 直接燃料和動力 ”成本項目，借記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 、 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 總賬科目及所屬明細賬有關(guān)成本項目（如 “ 直接材料 ” 成本項目）。 ▲ 間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“ 制造費用 ” 、 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ” 總賬科目及所屬明細賬的有關(guān)項目。 具體分配方法 同 材料的分配方法； 1）直接用于 產(chǎn)品生產(chǎn) 的燃料費用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。 2）直接用于 輔助生產(chǎn) 的燃料費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。 燃 料 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn) 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 制造費用 管理費用 銷售費用 燃料費用的分配 低值易耗品：是企業(yè) 不列入固定資產(chǎn) 管理的 勞動手段 ，包括各種 工具、模具和管理用具 等。 低值易耗品在使用過程中實物狀態(tài)基本不變，其價值采用適當(dāng)?shù)臄備N方法計入產(chǎn)品成本或期間費用 用于生產(chǎn)的，計入制造費用； 用于組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，計入管理費用； 用于銷售的，計入銷售費用。 1. 一次攤銷法 低值易耗品的攤銷方法： 領(lǐng)用時將其全部價值一次計入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費用等。 一次攤銷法 ? 領(lǐng)用時將全部價值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費用： 低值易耗品 制造費用、管理費用等 制造費用等 原材料 ? 報廢的殘料價值沖減有關(guān)的成本、費用 ： ? 例：長江公司 基本生產(chǎn)車間 領(lǐng)用的低值易耗品采用 一次攤銷法 。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月 報廢 ， 殘料驗收入庫作價 30元 。編制會計分錄如下： （ 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 （ 2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時 借：原材料 30 貸：制造費用 30 優(yōu)點 ： 核算及賬務(wù)處理比較簡單； 缺點 ： 如果一次領(lǐng)用的價值 比較大 時，可能使各月份成本費用的負擔(dān)不太合理； 企業(yè)不便于對 低值易耗品 實物進行監(jiān)控。 一次攤銷法 五五攤銷法 領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半 ? 從倉庫領(lǐng)出交使用部門時： 低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 制造費用等 ? 同時，按其價值的 50%計算攤銷額 ： 制造費用等 原材料 ? 報廢時如有 殘值 ： 低值易耗品 — 在庫 低值易耗品 低值易耗品 — 在用 低值易耗品 低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 制造費用等 ? 同時，按其價值的剩余 50%計算攤銷額 ： 低值易耗品 — 在用低值易耗品 低值易耗品 — 低值易耗品攤銷 ? 注銷 同時，按其價值的 50%計算攤銷額 借：管理費用 1 500 貸：低值易耗品 低值易耗品攤銷 1 500 舉例 4： 行政管理部門 領(lǐng)用辦公桌椅一批，價值3 000元，采用五五 攤銷法。 領(lǐng)用時： 借：低值易耗品 在用 低值易耗品 3 000 貸：低值易耗品 在庫 低值易耗品 3 000 42 沖銷 借：低值易耗品 低值易耗品攤銷 3 000 貸：低值易耗品 在用 低值易耗品 3 000 報廢回收殘料價值 100元 借：原材料 100 管理費用 1 400 貸：低值易耗品 低值易耗品攤銷 1 500 外購動力的含義 ： 是指外購熱力 、 電力等 ， 它的作用和原材料一樣 ， 都是為了產(chǎn)品的生產(chǎn)并形成產(chǎn)品的價值 。 ? 由于它 沒有價值實體 ， 且外購動力費一般不是在每月末支付 ，而是在每月下旬的某日支付 。 如： 6月 21日支付的電費是 5月20日－ 6月 20日期間所耗電費 ， 而 6月份的實際電力耗費只有到 6月末才能計算分配 ， 二者金額往往不一致 。 ? 因此 不能象有形資產(chǎn) 專設(shè)賬戶反映 ， 而是通過 “ 應(yīng)付賬款 ”來反映它的購入和分配情況 。 此種賬務(wù)處理是 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 的要求 。 本月 實際所付 動力費用 本月 應(yīng)付 的動力費用 若為借方余額，為多付的動力費用，可以抵沖下月的應(yīng)付費用 若為貸方余額，為應(yīng)付未付的動力費用，可以在下月支付 應(yīng)付賬款 付款時：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 分配時：借：各成本費用科目 貸：應(yīng)付賬款 45 應(yīng)按外購動力費的用途 ， 將其費用記入相應(yīng)的成本 、費用賬戶： ▲ 產(chǎn)品生產(chǎn) 用的動力費 ， 應(yīng)借記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 賬戶； ▲ 輔助生產(chǎn) 用的動力費 ， 應(yīng)借記 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶； ▲ 車間管理 用的動力費 ， 應(yīng)借記 “ 制造費用 ” 賬戶； ▲ 廠部管理 用的動力費 ， 應(yīng)借記 “ 管理費用 ” 賬戶； ▲ 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” （ 或銀行存款 ） 賬戶 。 賬務(wù)處理 46 ▲ 產(chǎn)品成本明細賬是否單設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項目 ，應(yīng)視情況而定 。 1）若外購動力費 、 燃料費占產(chǎn)品成本的 比重較大 ， 應(yīng)單設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項目； 2）若外購動力費 、 燃料費占產(chǎn)品成本的 比重較小 ， 不需單設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項目 ， 燃料費記入 “ 直接材料 ” 成本項目 ， 外購動力費記入 “ 制造費用 ” 成本項目 。 例 ：企業(yè)某月份 25日支付電費 5100元，月末查明：基本生產(chǎn)車間動力用電 1