【正文】 例 335 根據(jù)前列長江公司的各種費用分配表和有關(guān)憑證，登記銷售費用明細賬，如表 328所示 月末將銷售費用直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目 編制會計分錄如下： 借：本年利潤 貸：銷售費用 銷售費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 管理費用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) ? 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。 ? 過失單位、過失人員或保險公司負擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。每機器工時的直接燃料和動力費用 ，每生產(chǎn)工時的費用定額為：直接人工 12元，制造費用 。 例 333 某公司第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1000件，經(jīng)驗收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 50件；合格品 生產(chǎn)工時 為 26600小時，廢品工時為 1400小時，全部生產(chǎn)工時為 28000小時；合格品 機器工時 為，廢品機器工時為 ，全部機器工時為6050小時。 ? 不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。 ? 優(yōu)點：核算工作簡便。 ? 優(yōu)點：生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡便。 制造費用的歸集 制造費用的歸集 制造費用的分配 ? 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費用可以直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本。要求輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃成本比較準確。 插入表 320 例 326 根據(jù)表 320所列資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，結(jié)果見表 321。 例 324 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本 ” 明細賬匯總的資料（見表 31表 316），供電車間本月發(fā)生費用 36960元，供水車間本月發(fā)生費用 27000元各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表 317。 ? 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，先記入“ 制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間 ”科目的 借方 ，然后從“制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間”科目的 貸方 直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入 “輔助生產(chǎn)成本” 科目的 借方 。 相關(guān)會計分錄如下： （ 1）發(fā)生改良支出時 借：長期待攤費用 —— 租入固定資產(chǎn)改良支出 60000 貸：銀行存款 60000 （ 2）每月攤銷改良支出時 每月應(yīng)攤銷額 =60000 247。會計分錄如下： 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 —— 供水車間 4000 —— 運輸車間 4000 管理費用 9000 銷售費用 7000 財務(wù)費用 100 貸：銀行存款 其他費用 跨期攤提費用的歸集和分配 ? 待攤費用的歸集和分配 ? 預(yù)提費用的分配和歸集 待攤費用的歸集和分配 ? 待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費用共同負擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi) 的各項費用。 例 315 長江公司 20 年 4月 1日從銀行取得期限 3個月、年利率10%的短期借款 12萬元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對此項短期借款的利息支出采用 按月預(yù)提 的辦法進行處理。 應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本 ” 科目的其他職工薪酬為： 甲產(chǎn)品： 230 000 ?40%=92 000（元） 乙產(chǎn)品： 140 000 ?40%=56 000（元） 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本 ” 科目的其他職工薪酬為： 供水車間： 48 000 ?40%=19 200（元） 運輸車間： 32 000 ?40%=12 800（元） 應(yīng)記入“制造費用”科目的其他職工薪酬為： 基本生產(chǎn)車間： 20 000 ?40%=8 000（元） 供水車間： 10 000 ?40%=4 000（元） 運輸車間： 10 000 ?40%=4 000（元） 應(yīng)記入“管理費用”科目的其他職工薪酬為： 60 000 ?40%=24 000（元） 應(yīng)記入“銷售費用”科目的其他職工薪酬為： 30 000 ?40%=12 000（元） 例 313 根據(jù)以上計算可編制長江公司其他職工薪酬費用分配表，如表 35所示。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為 25000小時和15000小時。 按上述公式計算的計件工資為： 應(yīng)付工資 =300?+700 ?=1800（元） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時為： A產(chǎn)品定額工時 =300 30/60=150（小時） B產(chǎn)品定額工時 =700 18/60=210（小時） 該工人完成產(chǎn)品定額工時總數(shù) =150+210=360（小時） 根據(jù)該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和小時工資率計算的計件工資為： 應(yīng)付工資 =360?5=1800（元） ： 集體計件工資計算方法與上述相同，但是需要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。 例 37 假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標準為840元。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動力”成本項目。 外購動力費用的分配 ? （ 2）在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等標準在各種產(chǎn)品之間進行分配 車間之間的動力在產(chǎn)品之間分配 。 例 34 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間 1月領(lǐng)用專用模具一批，其實際成本為 48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi) 按月平均攤銷 （每月攤銷額為 48000 247。 ? 間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”總賬科目及所屬明細賬的有關(guān)項目。 ? 原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。 （ 36000+12023） = （ 3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量 =36000?=45000（ 千克） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量 =12023?=15000（ 千克） （ 4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用 =45000?10=450000（ 元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用 =15000?10=150000（ 元） 簡化的定額消耗量的比例分配 ? 采用原材料定額消耗比例直接分配原材料費用： ? （ 1）計算各種原材料 定額消耗量 ? （ 2）計算原材料 消耗量的費用分配率 ? （ 3）計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料費用 原材料費用分配計算如下： （ 1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 =1200?30=36000（ 千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 =800?15=12023（ 千克） （ 2）原材料費用分配率 =600000 247。常見的分配標準有： ? 成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等； ? 消耗類，如生產(chǎn)工時、原材料消耗量等； ? 定額類，如定額消耗量、定額費用等。 輔助生產(chǎn)費用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點、具體應(yīng)用，以及在不同方法下的賬務(wù)處理過程。 （ 3）輔助生產(chǎn)費用： ? 若輔助生產(chǎn)車間 設(shè)有 “制造費用”明細賬，則其費用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費用處理辦法進行； ? 若輔助生產(chǎn)車間 未設(shè) “制造費用”明細賬，則對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項費用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬的相關(guān)費用項目。 定額消耗量的比例分配 ? 計算程序 ? （ 1）計算各種原材料 定額消耗量 ? （ 2）計算原材料 消耗分配率 ? （ 3）計算各種產(chǎn)品應(yīng) 分配 的原材料實際消耗量 ? （ 4）計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料的實際費用 長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料 6萬千克，每千克 10元，共計 60萬元 (為了簡化，假定該原材料的實際價格與計劃價格一致 )。 （ 1）甲產(chǎn)品： A材料定額費用 =150?6?10=9000（ 元） B材料定額費用 =150?8?8=9600（ 元） 甲產(chǎn)品材料定額費用合計 18600元 乙產(chǎn)品： A材料定額費用 =120?9?10=10800（ 元） B材料定額費用 =120?5?8=4800（ 元） 乙產(chǎn)品材料定額費用合計 15600元 （ 2）材料費用分配率 =37620 247。 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為 600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價 30元。本月低值易耗品成本差異率為 節(jié)約 3%。 例 36 長江公司 20 年 6月耗電合計 67125度，金額26850元，每度電 。企業(yè)的固定職工的計時工資一般以月薪計算，臨時工大多以日薪計算。 A產(chǎn)品的工時定額為 30分鐘； B產(chǎn)品的工時定額為 18分鐘。 1）直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的 生產(chǎn)工人 的工資 ：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。 例 312 工資費用的分配表的會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 230000 —— 乙產(chǎn)品 140000 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 48000 —— 運輸 32023 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 20230 —— 供水車間 10000 —— 運輸車間 10000 管理費用 60000 銷售費用 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 580000 ? 其他職工薪酬中的職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)按照工資總額的一定 比例 提取，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。可以采用分月計提的方法，記入每月財務(wù)費用。 會計分錄如下： 借：管理費用 400 貸：應(yīng)交稅費 400 稅金 其他費用 ? 上述各項費用以外的其他費用支出，在發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費用的用途進行歸類，分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。 待攤費用明細賬及分配表如表 37和表 38所示。 預(yù)提費用明細賬及分配表詳見表 39和表 310。 ? 輔助生產(chǎn)費用的分配，通常采用 直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。 表 319 輔助生產(chǎn)費用分配表 （順序分配法） 例 325 表 319中有關(guān)數(shù)據(jù)的計算過程如下： 1000202324 000 00050 1600400012 000800048 00036 960???????????水費分配率電費分配率 例 325 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄如下： （ 1）分配電費 借： 輔助