【正文】 用”、“銷售費用”科目。 例 313 假定長江公司 20 年 6月應付職工的工資數(shù)額如表 34所示。 3)其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用”、“管理費用”等相關會計科目。 ：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例或定額生產(chǎn)工時比例等標準分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目。 例 310 假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項生產(chǎn)任務，按照一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資3420元。三級工的小時工資率為 5元。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標準的 90%計算。 采用月薪制，不管一個月多少天，每月的標準工資相同，即只要該月全勤，則可領固定的月薪。編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 11100 —— 乙產(chǎn)品 6000 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 3000 —— 運輸 2023 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 2250 —— 供水車間 50 —— 運輸車間 50 管理費用 1800 銷售費用 600 貸：應付賬款（或銀行存款） 26850 外購動力費用的分配 職工薪酬的分配 ? 職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： ? 職工工資、獎金、津貼和補貼 ? 職工福利費 ? 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費 ? 住房公積金 ? 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ? 非貨幣性福利 ? 因解除與職工的勞動關系給予的補償 ? 其他與獲得職工提供的服務相關的支出 ? 由于工資形式不同，工資費用的分配方法也各不相同。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額 17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按 機器工時 分配。 ? 直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。 編制會計分錄如下： 領用低值易耗品： （ 1）借：低值易耗品 —— 在用 2800 貸：低值易耗品 —— 在庫 2800 （ 2）借：管理費用 1400 貸：低值易耗品 —— 攤銷 1400 報廢以前領用的低值易耗品： （ 3）借：原材料 50 管理費用 450 貸：低值易耗品 —— 攤銷 500 （ 4）借：低值易耗品 —— 攤銷 1000 貸：低值易耗品 —— 在用 1000 月末調(diào)整分配本月所領管理用具的成本節(jié)約差異： （ 5）借：管理費用（ 2800?3%） 84 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 84 外購動力費用的分配 ? 定義：企業(yè)從外部購買的各種動力，可以直接用于生產(chǎn)，也可以間接用于生產(chǎn) ,還可以用于經(jīng)營管理。 編制會計分錄如下： （ 1）領用時 借：低值易耗品 —— 在用 48000 貸：低值易耗品 —— 在庫 48000 （ 2）各月攤銷時 借：制造費用 4000 貸：低值易耗品 —— 攤銷 4000 （ 3）報廢時 借：原材料 1000 貸：制造費用 1000 借：低值易耗品 —— 攤銷 48000 貸：低值易耗品 —— 在用 48000 – 五五攤銷法： – 領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。 編制會計分錄如下： （ 1）領用生產(chǎn)工具時 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 （ 2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時 借：原材料 30 貸：制造費用 30 – 分次攤銷法： – 設立在庫，在用和攤銷三個二級科目。 ? 用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品 攤銷 ，應計入 制造費用 ；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品 攤銷 ，應計入 管理費用 ；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品 攤銷 ，應計入 銷售費用 。 ? 直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。 ? 編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 465200 —— 乙產(chǎn)品 267400 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 42023 —— 運輸 22023 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 5000 —— 供水車間 1500 管理費用 2023 銷售費用 1800 貸：原材料 808900 ? 燃料也是材料，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬“ 直接燃料和動力 ”。 （ 18600+15600） = （ 3）甲產(chǎn)品應分配材料費用 =18600?=20460（ 元） 乙產(chǎn)品應分配材料費用 =15600?=17160（ 元） ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的 輔助材料 ： ? 采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的“ 直接材料 ”成本項目。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 150件，乙產(chǎn)品 120件。生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為 30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品 800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為 15千克。 材料費用的分配 ? 原材料費用的分配 ? 燃料費用的分配 ? 低值易耗品攤銷 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的原材料費用： ? 按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。 要素費用分配概述 （ 4）對于各項間接計入費用，應選擇適當?shù)姆椒ㄟM行分配。 可修復和不可修復廢品損失的核算方法及賬務處理過程； 了解 停工損失的會計核算過程。第 3章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配 學習目標 : 選擇費用橫向分配標準時應遵循的原則，掌握 各項要素費用分配的方法以及賬務處理過程。 第 3章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配 ? 各項要素費用的分配 ? 跨期攤提費用的歸集和分配 ? 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 ? 制造費用的歸集和分配 ? 廢品損失和停工損失的核算 ? 期間費用的核算 要素費用分配概述 （ 1）基本生產(chǎn)車間 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 并 專設成本項目 的各項費用，應記入“基本生產(chǎn)成本”總賬，并直接記入或分配記入有關產(chǎn)品成本明細賬的相關成本項目： ? 能夠直接認定是某種產(chǎn)品消耗的費用，直接記入該種產(chǎn)品明細賬的相關成本項目； ? 幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費用，采用適當方法分配記入相關產(chǎn)品明細賬的相關成本項目。分配標準應與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標準的資料比較容易獲得。 ? 不能分別領用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。 原材料費用分配計算如下： （ 1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 =1200?30=36000（ 千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 =800?15=12023（ 千克） （ 2）原材料消耗量分配率 =60000 247。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克， B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。 ? 不能分別領用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬。 ? 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn) 未 專設“直接燃料和動力”成本項目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬有關成本項目（如“直接材料”成本項目）。 ? 低值易耗品的攤銷方法： ? 一次攤銷法： ? 領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）產(chǎn)品成本、期間費用等。 – 領用時由“低值易耗品 —— 在庫”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品 —— 在用”科目；通過“低值易耗品 —— 攤銷”科目分月攤銷計入產(chǎn)品成本、期間費用等。 某企業(yè)行政管理部門領用的低值易耗品采用 五五攤銷法 。 ? 外購動力費用的分配： ? （ 1）在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算 各車間和部門之間分配 。 外購動力費用的分配 ? 用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬科目及其所屬明細賬有關項目。甲產(chǎn)品機器工時為 5550小時，乙產(chǎn)品機器工時為 3000小時?，F(xiàn)以 計時工資 形式與 計件工資 形式分別介紹直接工資費用的分配方法。 如果發(fā)生缺勤，月薪制計時工資的計算有四種方法： 30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； 30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資； ，按缺勤日數(shù)扣月工資； ，按出勤日數(shù)計算月工資。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。 該兩種產(chǎn)品的計件工資單價計算如下： A產(chǎn)品計件單價 =5 30/60=（元） B產(chǎn)品計件單價 =5 18/60=（元） 例 39 承例 38，假定某三級工共加工 A產(chǎn)品 300件， B產(chǎn)品 700件。該小組由 3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額（即集體計件工資內(nèi)部的分配標準）如表33所示。 例 311 長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別為：甲產(chǎn)品 30000元，乙產(chǎn)品 20230元；甲、乙產(chǎn)品計時工資共計 320230元。 ? 工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的 40%這一總計比例提取各項社會保險、住房公積金、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 例 314 長江公司 20 年 6月份的折舊費用分配表如表 36所示 。 ? 長期借款及其利息的核算較為復雜，參見《 財務會計學 》 。 例 316 長江公司 20 年 6月開出轉(zhuǎn)賬支票購買印花稅稅票，共計 200元。 例 318 長江公司以銀行存款支付應由 6月負擔的費用 ，其中，基本生產(chǎn)車間的勞保費 ，供水車間的勞保費4000元，運輸車間的勞保費 4000元，專設銷售機構的廣告費3000元、辦公費 400