【正文】 部門所用，同時(shí)為使該項(xiàng)固定資產(chǎn)能正常使用進(jìn)行了改良工程，發(fā)生了改良支出 60000元。 ? 這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長(zhǎng)，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化核算，也可以在季末實(shí)際支付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例 313 假定長(zhǎng)江公司 20 年 6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表 34所示。 ：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。三級(jí)工的小時(shí)工資率為 5元。 采用月薪制，不管一個(gè)月多少天，每月的標(biāo)準(zhǔn)工資相同，即只要該月全勤，則可領(lǐng)固定的月薪。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額 17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按 機(jī)器工時(shí) 分配。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 領(lǐng)用低值易耗品： （ 1）借：低值易耗品 —— 在用 2800 貸：低值易耗品 —— 在庫(kù) 2800 （ 2）借：管理費(fèi)用 1400 貸：低值易耗品 —— 攤銷 1400 報(bào)廢以前領(lǐng)用的低值易耗品： （ 3）借：原材料 50 管理費(fèi)用 450 貸：低值易耗品 —— 攤銷 500 （ 4）借：低值易耗品 —— 攤銷 1000 貸：低值易耗品 —— 在用 1000 月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異： （ 5）借：管理費(fèi)用（ 2800?3%） 84 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 84 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 ? 定義：企業(yè)從外部購(gòu)買的各種動(dòng)力，可以直接用于生產(chǎn)，也可以間接用于生產(chǎn) ,還可以用于經(jīng)營(yíng)管理。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí) 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 （ 2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)時(shí) 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 30 – 分次攤銷法： – 設(shè)立在庫(kù)，在用和攤銷三個(gè)二級(jí)科目。 ? 直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 （ 18600+15600） = （ 3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用 =18600?=20460（ 元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用 =15600?=17160（ 元） ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的 輔助材料 ： ? 采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“ 直接材料 ”成本項(xiàng)目。生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為 30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品 800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為 15千克。 要素費(fèi)用分配概述 （ 4）對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。第 3章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配 學(xué)習(xí)目標(biāo) : 選擇費(fèi)用橫向分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則，掌握 各項(xiàng)要素費(fèi)用分配的方法以及賬務(wù)處理過程。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易獲得。 原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下： （ 1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 =1200?30=36000（ 千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 =800?15=12023（ 千克） （ 2）原材料消耗量分配率 =60000 247。可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。 ? 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn) 未 專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料”成本項(xiàng)目）。 – 領(lǐng)用時(shí)由“低值易耗品 —— 在庫(kù)”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品 —— 在用”科目；通過“低值易耗品 —— 攤銷”科目分月攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。 ? 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配： ? （ 1）在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算 各車間和部門之間分配 。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為 5550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為 3000小時(shí)。 如果發(fā)生缺勤，月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法： 30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； 30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資； ，按缺勤日數(shù)扣月工資； ，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。 該兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下： A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) =5 30/60=（元） B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) =5 18/60=（元） 例 39 承例 38，假定某三級(jí)工共加工 A產(chǎn)品 300件， B產(chǎn)品 700件。 例 311 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品 30000元，乙產(chǎn)品 20230元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì) 320230元。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的 40%這一總計(jì)比例提取各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 ? 長(zhǎng)期借款及其利息的核算較為復(fù)雜，參見《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 》 。 例 318 長(zhǎng)江公司以銀行存款支付應(yīng)由 6月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 ，其中，基本生產(chǎn)車間的勞保費(fèi) ，供水車間的勞保費(fèi)4000元，運(yùn)輸車間的勞保費(fèi) 4000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)3000元、辦公費(fèi) 4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi) 9000元，支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi) 100元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的租期為 4年，改良后的耐用期為 5年。 ? 直接 用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的 借 方。 ? 這種方法計(jì)算工作簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符， 只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用 。 例 326 長(zhǎng)江公司設(shè)有供水和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，20 年 6月有關(guān)資料見表 320。 ? 這種方法簡(jiǎn)化和加速了分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。 例 329 根據(jù)各種費(fèi)用分配表及付款憑證登記長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬，詳見表 324。 （元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用（元）甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率 1500025000 547????????? 根據(jù)制造費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 —— 乙產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 ? 按照各種產(chǎn)品的 生產(chǎn)工人工資 的比例分配制造費(fèi)用?！爸圃熨M(fèi)用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入 12月份的產(chǎn)品成本 。 ? 可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上核算的廢品。 ? 按 廢品所耗 定額 費(fèi)用 計(jì)算：按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本。直接材料費(fèi)用定額為 300元，單件生產(chǎn)工時(shí)定額為 30小時(shí)，單件機(jī)器工時(shí)定額為 6小時(shí)。 停工損失的歸集和分配 ? 停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 發(fā)生和支付的各項(xiàng)產(chǎn)品銷售費(fèi)用記入“銷售費(fèi)用”科目的借方；月末將其實(shí)際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ? 發(fā)生或支付的各項(xiàng)管理費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目的借方；發(fā)生存貨盤盈時(shí)，抵減管理費(fèi)用的金額，記入“管理費(fèi)用”科目的貸方；月末將其實(shí)際發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ? 自然災(zāi)害引起的停工損失應(yīng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出，其他停工損失計(jì)入制造費(fèi)用。回收廢品殘值 1000元。按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。 ? “廢品損失”科目的 借方 歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用， 貸方 登記廢品殘料回收的價(jià)值、應(yīng)收賠款和應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品損失， 月末無余額。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。 ? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用應(yīng)采用既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 例 328 沿用例 326的資料，采用按計(jì)劃成本分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，詳見表323。 插入表 321 例 326 表 320中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下： 98 00011 310001 11 920012 1100311 3100190020 00095 00012 110020 000190013 9200220 00020 000110 000095 000113 920013 92001????????????????????運(yùn)輸勞務(wù)的分配率水費(fèi)的分配率）對(duì)外分配（（元）運(yùn)輸車間實(shí)際費(fèi)用（元）供水車間實(shí)際費(fèi)用用）交互分配后的實(shí)際費(fèi)（（元）運(yùn)輸車間應(yīng)分配的水費(fèi)（元）供水車間應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸勞務(wù)的分配率水費(fèi)的分配率）交互分配（例 326 表 320中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下： （元）合計(jì)：（元）運(yùn)輸費(fèi)：專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的（元）水費(fèi)：專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的（元）合計(jì)：（元）運(yùn)輸費(fèi)：企業(yè)管理部門應(yīng)分配的（元）水費(fèi)：企業(yè)管理部門應(yīng)分配的（元）合計(jì)：（元）費(fèi)：基本車間應(yīng)分配的運(yùn)輸（元）：基本車間應(yīng)分配的水費(fèi) 74155 39548 70011 54110 15910 00001 14 775846 16440 10 159410 000001 ????????????例 326 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）交互分配 借：制造費(fèi)用 —— 供水車間 1900 —— 運(yùn)輸車間 20230 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 20230 —— 運(yùn)輸 1900 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 28900 —— 運(yùn)輸 46200 貸：制造費(fèi)用 —— 供水車間 28900 —— 運(yùn)輸車間 46200 ? （ 3）對(duì)外分配 ? 借：制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 147758 ? 管理費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 121100 ? —— 運(yùn)輸 113100 ? 首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 例 324 采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表 318。 ? 如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。 （ 12 4） =1250（元） 借