【正文】 的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? ）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入“待攤費(fèi)用”的借方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部門和費(fèi)用用途，由“待攤費(fèi)用”的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方。 * 73 待攤費(fèi)用的歸集和分配 ? 例 319 長(zhǎng)江公司 200 年 4月份開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi)27 000元，分 3個(gè)月攤銷。 6月各車間、部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N額為：基本生產(chǎn)車間 4 000元，修理車間 1 000元，運(yùn)輸車間 2 000元，行政管理部門 1 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 1 000元。 待攤費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表 37和表 38所示。 * 74 待攤費(fèi)用的歸集和分配 ? 例 319 插入表 37 插入表 38 * 75 待攤費(fèi)用的歸集和分配 ? 例 319 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 4月份預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí) 借：待攤費(fèi)用 27 000 貸：銀行存款 27 000 （ 2） 4—6月攤銷待攤費(fèi)用時(shí) 借：制造費(fèi)用 ——基本生產(chǎn)車間 4 000 ——供水車間 1 000 ——運(yùn)輸車間 2 000 管理費(fèi)用 1 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 9 000 * 76 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集 ? 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)用。 ? 預(yù)提時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方，并按車間部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方；實(shí)際支付時(shí)，從“預(yù)提費(fèi)用”科目的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入成本、費(fèi)用。 * 77 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集 ? 例 320 長(zhǎng)江公司為增加經(jīng)營(yíng)規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支付，每季租金 4 500元，平均每月預(yù)提房租 1 500元。 6月預(yù)提第二季度的租金， 6月末實(shí)際支付第二季度的租金。 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表 39和表 310所示。 * 78 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集 ? 例 320 插入表 39 插入表 310 * 79 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集 ? 例 320 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 6月份預(yù)提租金時(shí) 借：管理費(fèi)用 1 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 500 （ 2） 6月份實(shí)際支付租金時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用 4 500 貸：銀行存款 4 500 * 80 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 * 81 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 * 82 ? 直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。 ? 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入“制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間”科目的借方，然后從“制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。 ? 如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 * 83 ? 例 321 長(zhǎng)江公司 200 年 6月份輔助生產(chǎn)成本和輔助車間制造費(fèi)用明細(xì)賬如表 311至表 314所示。 插入表 311 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 * 84 ? 例 321 插入表 312 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 * 85 ? 例 321 插入表 313 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 * 86 ? 例 321 插入表 314 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 * 87 ? 例 322 某企業(yè)有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設(shè)“制造費(fèi)用 ”明細(xì)賬，其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表 315和表 316所示。 插入表 315 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 * 88 ? 例 322 插入表 316 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 * 89 ? 輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品完工時(shí)從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目的借方。 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。 * 90 ? 各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。 ? 這種方法計(jì)算工作簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用。 * 91 ? 例 323 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用 36 960元，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用 27 000元。 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表 317所示。 插入表 317 * 92 ? 例 323 采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表 318所示。 插入表 318 * 93 ? 例 323 表 318中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下： 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 28 800 制造費(fèi)用 28 800 管理費(fèi)用 4 400 銷售費(fèi)用 1 960 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 27 000 —— 供電 36 960 * 94 ? 按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 * 95 ? 例 324 根據(jù)例 323的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表 319所示。 表 319 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法） 插入表 319 * 96 *數(shù)字四舍五入，小數(shù)尾差計(jì)入銷售費(fèi)用。 表 319 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法） * 97 ? 例 324 表 319中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下： * 98 ? 例 324 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： （ 1）分配電費(fèi) 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 6 基本生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 24 制造費(fèi)用 4 管理費(fèi)用 2 銷售費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 36960 （ 2）分配水費(fèi) 借：制造費(fèi)用 29 管理費(fèi)用 2 銷售費(fèi)用 1 貸：輔助生產(chǎn)費(fèi)用 —— 供水 3 * 99 ? 對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配：首先將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。 * 100 ? 例 325 長(zhǎng)江公司設(shè)有供水和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 6月有關(guān)資料如表320所示。 插入表 320 * 101 ? 例 325 根據(jù)表 320所列資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，結(jié)果如表 321所示。 插入表 321 * 102 ? 例 325 表 320中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下： * 103 ? 例 325 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： （ 1）交互分配 借：制造費(fèi)用 —— 供水車間 1 900 —— 運(yùn)輸車間 20 000 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 20 000 —— 運(yùn)輸 1 900 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 28 900