【正文】 ▲ 費用要素已經記入到有關的“基本生產成本”、“輔助生產成本”、“制造費用”等賬戶中，已經完成了成本核算的前 兩個環(huán)節(jié)。 ▲ 由于 企業(yè)結構的設置 ，輔助生產車間一般只負責對企業(yè)內部提供產品以及服務，為此 輔助生產車間的費用 應該 以服務對象為標準 進行 第三次分配 。這也是費用歸集以后的又一次分配。 116 117 本節(jié)教學目標： ▲ 理解輔助生產費用核算的特點。 ▲ 掌握輔助生產費用的歸集、分配的方法。 本節(jié) 重點 ： ▲ 輔助生產費用歸集的 核算 ▲ 輔助生產費用的 分配方法 本節(jié) 難點 ： ▲ 輔助生產費用的歸集過程 ▲ 交互分配法 、 計劃成本分配法 的計算 118 輔助生產費用的核算 結構框圖 輔助生產費用的核算 輔助生產成本的核算 輔助生產部門的特點 輔助生產成本的歸集 輔助生產車間制造費用的歸集 生產多種產品車間 輔助生產費用的歸集 輔助生產 費用的分配 直接分配法與 順序分配法 交互分配法與 計劃成本分配法 輔助 生產 費用分配表 的編制及賬務處理 119 一 、 輔助生產費用核算的特點 輔助生產 輔助生產車間 的類型 輔助生產費用 核算特點 輔助生產費用 120 輔助生產： 是指主要為基本生產車間 、 企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產品生產和勞務供應 。 企業(yè)常專設輔助生產車間 。 輔助生產車間的類型： ▲ 只生產一種產品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產車間。 ▲ 生產多種產品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產車間。 121 輔助生產費用： ▲ 輔助生產車間 為 生產產品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產車間的制造費用，被稱之為 輔助生產費用 。 ▲ 為生產和提供一定種類和一定數(shù)量的產品或勞務所耗費的輔助生產費用之和 ， 構成該種產品或勞務的輔助生產成本 。 122 輔助生產費用核算的特點： ▲ 輔助生產費用核算包括 :輔助 生產費用的歸集 和 分配的核算 。 ▲ 輔助生產費用按 車間 以及 產品 和 勞務 類別歸集的過程， 也是輔助生產產品和勞務成本計算的過程 。 ▲ 輔助生產費用的分配 ， 是指按照一定的標準和方法 ，將輔助生產費用分配到各受益單位或產品上的過程 。 ▲ 先歸集 ， 后分配 。 歸集是為分配作準備 。 123 二 、 輔助生產費用歸集的核算 賬戶的設置 和歸集的程序 輔助生產費用 歸集的賬務處理 124 賬戶的設置和歸集的程序 1） 賬戶的設置：輔助生產成本、制造費用 2） 歸集的程序：有兩種，區(qū)別在于制造費用歸集的不同 ２ 、輔助生產費用歸集的賬務處理 1） 設置“制造費用”賬戶的情況 借：輔助生產成本 貸：原材料（燃料及動力、應付工資、應付福利費） 借：制造費用 貸：累計折舊（原材料、待攤費用、銀行存款） 借：輔助生產成本 貸：制造費用 125 ２） 不設置“制造費用”賬戶的情況 借：輔助生產成本 貸：原材料 應付工資 應付福利費 燃料及動力 累計折舊 待攤費用 銀行存款 126 輔助生產費用的歸集 第一種 ：先通過“制造費用”科目歸集，再轉入“輔助生產成本”科目借方． 第二種 ：不通過“制造費用”科目，直接記入“輔助生產成本”科目 127 三 、輔助生產費用分配的核算 ▲ 輔助生產所 生產的產品 ： 如工具 、 模具 、 修理用備件等 ，完工時 ， 從 “ 輔助生產成本 ” 賬戶的貸方 ， 分別轉入 “ 原材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 賬戶的借方 。 ▲ 輔助生產提供的 勞務作業(yè) ： 如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產成本”賬戶的貸方轉入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等賬戶等借方。 128 ▲ 各輔助生產車間主要為外部門 （ 基本生產車間 、 管理部門 ） 提供勞務 ， 但各輔助生產車間 之間 也有互相提供勞務的情況 。 ▲ 輔助生產費用的分配： 是通過編制輔助生產費用分配表進行的 。 ▲ 輔助生產費用的分配方法通常有： ； ； 、 ； 。 129 生產產品的 ,借：低值易耗品 原材料 貸：輔助生產成本 提供勞務的 ，借：基本生產成本 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 在建工程 貸：輔助生產成本 130 輔助生產費用的分配方法 直接分配法 交互分配法 計劃成本分配法 代數(shù)分配法 順序分配法 131 一、直接分配法 含義： 是指 不考慮 各輔助生產車間 之間 相互提供勞務的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產車間 以外 的各受益單位的一種分配方法。 ▲ 這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產 內部相互 提供勞務不多，不進行交互分配對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響不大的情況下采用。 132 某輔助生產車間 費用分配率 =某輔助生產車間的待分配費用 /各受益對象提供的勞務量之和 或 ： =某輔助生產車間待分配費用總和 /(某輔助生產車間提供的勞務總量 － 其他輔助生產車間耗用某輔助生產車間的勞務數(shù)量 ) 某受益對象 應 負擔 的輔助生產費用 =某受益對象耗用某輔助生產車間的勞務數(shù)量 某輔助生產車間的費用分配率 133 舉例： 某企業(yè)有 供水 和 供電 兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè) 基本生產車間 和 行政管理部門 等服務，根據“輔助生產成本”明細賬匯總的資料， 供水車間本月發(fā)生費用為 2065元，供電車間本月發(fā)生費用為 4740元。 各輔助生產車間 供應產品 或 勞務數(shù)量 詳見表；采用 直接分配法的輔助生產費用分配表詳見表。 134 134 表： 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產－丙產品 10300 基本生產車間 20500 8000 輔助生產車間（供電） 10000 輔助生產車間（供水） 3000 行政管理部門 8000 1200 專設銷售機構 2800 500 合計 41300 23000 135 按下列公式計算： 單位成本（分配率）＝待分配輔助生產費用 247?！?輔助生產勞務（產品）總量－其他輔助生產勞務（產品）總量 〕 水單位成本 (分配率 )=2065247。 (4130010000)=(元 /立方米 ) 電單位成本 (分配率 )=4740247。 (23000－ 3000)=(元 /度 ) 136 供水車間費用分配情況 : 基本生產車間負擔的水費 =20500 =1353元 行政管理部門負擔的水費 =8000 =528元 專設銷售機構負擔的水費 =2800 =184元 137 供電車間費用分配情況 基本生產 丙產品 負擔電費 =10300 = 基本生產 車間 負擔電費 =8000 =1896元 行政管理部門負擔電費 =1200 = 專設銷售機構負擔電費 =500 = 138 表：輔助生產費用分配表（直接分配法） 項 目 供水車間 供電車間 合計 待分配輔助生產費用（元） 2065（元） 4740（ 元） 6805（元） 供應輔助生產以外的勞務數(shù)量 31300立方米 20230度 —— 單位成本（分配率） —— 基本生產 —— 丙產品 耗用數(shù)量 10300 —— 分配金額 基本生產車間 耗用數(shù)量 20500 8000 —— 分配金額 1353 1896 3249 行政管理部門 耗用數(shù)量 8000 1200 —— 分配金額 528 專設銷售機構 耗用數(shù)量 2800 500 —— 分配金額 184 合計 2065 4740 6805 139 根據輔助生產費用分配表編制會計分錄 ： 借：基本生產成本－丙產品 制造費用 3249 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產成本 — 供水 2065 — 供電 4740 140 優(yōu)點 ：從分配計算的工作看，比較簡便。 缺點 ：分配結果往往與實際不符。 適用范圍 ：在輔助生產內部相互提供產品或勞務不多，不進行費用的 交互分配 對輔助生產成本和產品制造成本影響不大的情況下采用。 141 （二）順序分配法 （了解） ? 內容 ：各輔助生產車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，收益多的排在后面，后將費用分配出去。 ? 適用范圍 ：在各輔助生產車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。 142 142 ? 含義 ： 對各輔助生產車間的成本費用進行 兩次 分配。 首先， 根據各輔助生產車間、部門相互提供的產品或勞務的數(shù)量和交互分配 前 的單位成本（費用分配率），在各輔助生產車間 之間 進行 一次 交互分配； 然后， 將各輔助生產車間、部門交互分配 后 的實際費用（交互分配 前 的費用 加上 交互分配 轉入 的費用 ， 減去 交互分配 轉出 的費用 ），再按提供產品或勞務的數(shù)量和交互分配 后 的單位成本（費用分配率），在輔助生產車間、部門以外的 各受益單位 進行分配。 （三）交互分配法 143 對外分配費用分配率 = 交互分配 前 待分配費用總額 ＋ 交互分配轉入費用 — 交互分配轉出費用 該生產單位供應給輔助生產以外部門的勞務總量 某輔助生產以外部門應負擔費用 = 該生產單位或部門接受的勞務總量 對外分配 費用分配率 交 互 分 配 法 有 關 費 用 分 配 的 計 算 公 式 144 第一次 :交互分配 以各輔助生產車間分配 前 的費用及其相互提供勞務的數(shù)量為依據進行內部分配。 交互分配率 ﹦ 某輔助生產車間發(fā)生的待分配費用 /某輔助生產車間提供的勞務（產品）總量 某輔助生產車間應負擔 其它 輔助生產車間的費用 =某輔助生產車間耗用的 其它 輔助生產車間的勞務數(shù)量 其它輔助生產車間交互分配率 145 第二次 :對外分配 ▲ 以各輔助生產車間交互分配 后 的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據進行對外分配。 ▲ 某輔助生產車間 對外分配率 ＝ （某輔助生產車間的待分配費用 ＋ 交互 分進 的費用 — 交互 分出 的費用） 247。 某輔助生產車間對輔助生產車間以外的各受益對象提供的勞務總量 ▲ 某 受益對象應負擔 某輔助生產車間 的費用 ＝ 某受益對象耗用某輔助生產車間的勞務數(shù)量 某輔助生產車間對外分配率 146 舉例： 某企業(yè)有 供水 和 供電 兩個輔助生產車間，主要為本企業(yè) 基本生產車間 和 行政管理部門 等服務，根據“輔助生產成本”明細賬匯總的資料， 供水車間本月發(fā)生費用為 2065元，供電車間本月發(fā)生費用為 4740元。 各輔助生產車間 供應產品 或 勞務數(shù)量 詳見表；采用 交互分配法的輔助生產費用分配表詳見表。 147 表： 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產－丙產品 10300 基本生產車間 20500 8000 輔助生產車間（供電） 10000 輔助生產車間（供水） 3000 行政管理部門 8000 1200 專設銷售機構 2800 500 合計 41300 23000 148 1)交互分配： 供水車間交互分配率 = 2065/41300 = 供電車間交互分配率 = 4740/23000 = 交互分配結果 : 供電車間應該 負擔的水費 = 10000