【正文】 ▲ 費(fèi)用要素已經(jīng)記入到有關(guān)的“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶中，已經(jīng)完成了成本核算的前 兩個(gè)環(huán)節(jié)。 ▲ 由于 企業(yè)結(jié)構(gòu)的設(shè)置 ，輔助生產(chǎn)車間一般只負(fù)責(zé)對企業(yè)內(nèi)部提供產(chǎn)品以及服務(wù)，為此 輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 應(yīng)該 以服務(wù)對象為標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行 第三次分配 。這也是費(fèi)用歸集以后的又一次分配。 116 117 本節(jié)教學(xué)目標(biāo)： ▲ 理解輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)。 ▲ 掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配的方法。 本節(jié) 重點(diǎn) ： ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的 核算 ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的 分配方法 本節(jié) 難點(diǎn) ： ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集過程 ▲ 交互分配法 、 計(jì)劃成本分配法 的計(jì)算 118 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 結(jié)構(gòu)框圖 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)成本的核算 輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的歸集 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn) 費(fèi)用的分配 直接分配法與 順序分配法 交互分配法與 計(jì)劃成本分配法 輔助 生產(chǎn) 費(fèi)用分配表 的編制及賬務(wù)處理 119 一 、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)車間 的類型 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 核算特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 120 輔助生產(chǎn)： 是指主要為基本生產(chǎn)車間 、 企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) 。 企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間 。 輔助生產(chǎn)車間的類型： ▲ 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。 ▲ 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。 121 輔助生產(chǎn)費(fèi)用： ▲ 輔助生產(chǎn)車間 為 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱之為 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 。 ▲ 為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和 ， 構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本 。 122 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)： ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括 :輔助 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 和 分配的核算 。 ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用按 車間 以及 產(chǎn)品 和 勞務(wù) 類別歸集的過程， 也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程 。 ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 ， 是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法 ，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程 。 ▲ 先歸集 ， 后分配 。 歸集是為分配作準(zhǔn)備 。 123 二 、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 賬戶的設(shè)置 和歸集的程序 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 歸集的賬務(wù)處理 124 賬戶的設(shè)置和歸集的程序 1） 賬戶的設(shè)置：輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 2） 歸集的程序：有兩種，區(qū)別在于制造費(fèi)用歸集的不同 ２ 、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理 1） 設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料（燃料及動(dòng)力、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)） 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊（原材料、待攤費(fèi)用、銀行存款） 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 125 ２） 不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 燃料及動(dòng)力 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 銀行存款 126 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 第一種 ：先通過“制造費(fèi)用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方． 第二種 ：不通過“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目 127 三 、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 ▲ 輔助生產(chǎn)所 生產(chǎn)的產(chǎn)品 ： 如工具 、 模具 、 修理用備件等 ，完工時(shí) ， 從 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶的貸方 ， 分別轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 賬戶的借方 。 ▲ 輔助生產(chǎn)提供的 勞務(wù)作業(yè) ： 如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶等借方。 128 ▲ 各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門 （ 基本生產(chǎn)車間 、 管理部門 ） 提供勞務(wù) ， 但各輔助生產(chǎn)車間 之間 也有互相提供勞務(wù)的情況 。 ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配： 是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的 。 ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有： ； ； 、 ； 。 129 生產(chǎn)產(chǎn)品的 ,借：低值易耗品 原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本 提供勞務(wù)的 ，借：基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 在建工程 貸：輔助生產(chǎn)成本 130 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 直接分配法 交互分配法 計(jì)劃成本分配法 代數(shù)分配法 順序分配法 131 一、直接分配法 含義： 是指 不考慮 各輔助生產(chǎn)車間 之間 相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間 以外 的各受益單位的一種分配方法。 ▲ 這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn) 內(nèi)部相互 提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 132 某輔助生產(chǎn)車間 費(fèi)用分配率 =某輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用 /各受益對象提供的勞務(wù)量之和 或 ： =某輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用總和 /(某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量 － 其他輔助生產(chǎn)車間耗用某輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量 ) 某受益對象 應(yīng) 負(fù)擔(dān) 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =某受益對象耗用某輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量 某輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配率 133 舉例： 某企業(yè)有 供水 和 供電 兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè) 基本生產(chǎn)車間 和 行政管理部門 等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料， 供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為 2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 4740元。 各輔助生產(chǎn)車間 供應(yīng)產(chǎn)品 或 勞務(wù)數(shù)量 詳見表；采用 直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表。 134 134 表： 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品 10300 基本生產(chǎn)車間 20500 8000 輔助生產(chǎn)車間（供電） 10000 輔助生產(chǎn)車間（供水） 3000 行政管理部門 8000 1200 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 2800 500 合計(jì) 41300 23000 135 按下列公式計(jì)算： 單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 247?！?輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量 〕 水單位成本 (分配率 )=2065247。 (4130010000)=(元 /立方米 ) 電單位成本 (分配率 )=4740247。 (23000－ 3000)=(元 /度 ) 136 供水車間費(fèi)用分配情況 : 基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi) =20500 =1353元 行政管理部門負(fù)擔(dān)的水費(fèi) =8000 =528元 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的水費(fèi) =2800 =184元 137 供電車間費(fèi)用分配情況 基本生產(chǎn) 丙產(chǎn)品 負(fù)擔(dān)電費(fèi) =10300 = 基本生產(chǎn) 車間 負(fù)擔(dān)電費(fèi) =8000 =1896元 行政管理部門負(fù)擔(dān)電費(fèi) =1200 = 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =500 = 138 表：輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 項(xiàng) 目 供水車間 供電車間 合計(jì) 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元） 2065（元） 4740（ 元） 6805（元） 供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 31300立方米 20230度 —— 單位成本（分配率） —— 基本生產(chǎn) —— 丙產(chǎn)品 耗用數(shù)量 10300 —— 分配金額 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 20500 8000 —— 分配金額 1353 1896 3249 行政管理部門 耗用數(shù)量 8000 1200 —— 分配金額 528 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 耗用數(shù)量 2800 500 —— 分配金額 184 合計(jì) 2065 4740 6805 139 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品 制造費(fèi)用 3249 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供水 2065 — 供電 4740 140 優(yōu)點(diǎn) ：從分配計(jì)算的工作看，比較簡便。 缺點(diǎn) ：分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。 適用范圍 ：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的 交互分配 對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。 141 （二）順序分配法 （了解） ? 內(nèi)容 ：各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 ? 適用范圍 ：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。 142 142 ? 含義 ： 對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行 兩次 分配。 首先， 根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配 前 的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間 之間 進(jìn)行 一次 交互分配； 然后， 將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配 后 的實(shí)際費(fèi)用（交互分配 前 的費(fèi)用 加上 交互分配 轉(zhuǎn)入 的費(fèi)用 ， 減去 交互分配 轉(zhuǎn)出 的費(fèi)用 ），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配 后 的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的 各受益單位 進(jìn)行分配。 （三）交互分配法 143 對外分配費(fèi)用分配率 = 交互分配 前 待分配費(fèi)用總額 ＋ 交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 — 交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用 該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)以外部門的勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)以外部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用 = 該生產(chǎn)單位或部門接受的勞務(wù)總量 對外分配 費(fèi)用分配率 交 互 分 配 法 有 關(guān) 費(fèi) 用 分 配 的 計(jì) 算 公 式 144 第一次 :交互分配 以各輔助生產(chǎn)車間分配 前 的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。 交互分配率 ﹦ 某輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的待分配費(fèi)用 /某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）總量 某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān) 其它 輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 =某輔助生產(chǎn)車間耗用的 其它 輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量 其它輔助生產(chǎn)車間交互分配率 145 第二次 :對外分配 ▲ 以各輔助生產(chǎn)車間交互分配 后 的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。 ▲ 某輔助生產(chǎn)車間 對外分配率 ＝ （某輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用 ＋ 交互 分進(jìn) 的費(fèi)用 — 交互 分出 的費(fèi)用） 247。 某輔助生產(chǎn)車間對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象提供的勞務(wù)總量 ▲ 某 受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān) 某輔助生產(chǎn)車間 的費(fèi)用 ＝ 某受益對象耗用某輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量 某輔助生產(chǎn)車間對外分配率 146 舉例： 某企業(yè)有 供水 和 供電 兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè) 基本生產(chǎn)車間 和 行政管理部門 等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料， 供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為 2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 4740元。 各輔助生產(chǎn)車間 供應(yīng)產(chǎn)品 或 勞務(wù)數(shù)量 詳見表；采用 交互分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表。 147 表： 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品 10300 基本生產(chǎn)車間 20500 8000 輔助生產(chǎn)車間（供電） 10000 輔助生產(chǎn)車間（供水） 3000 行政管理部門 8000 1200 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 2800 500 合計(jì) 41300 23000 148 1)交互分配： 供水車間交互分配率 = 2065/41300 = 供電車間交互分配率 = 4740/23000 = 交互分配結(jié)果 : 供電車間應(yīng)該 負(fù)擔(dān)的水費(fèi) = 10000