【正文】 49 舉例： 行政管理部門 領(lǐng)用辦公桌椅一批，價值 3000元，采用五五攤銷法。 （每月攤銷額為 48000 247。編制會計分錄如下： （ 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 （ 2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 30 45 優(yōu)點(diǎn) ： 核算及賬務(wù)處理比較簡單； 缺點(diǎn) ： 如果一次領(lǐng)用的價值 比較大 時，可能使各月份成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不太合理； 企業(yè)不便于對低值易耗品實物進(jìn)行監(jiān)控。 43 一次攤銷法 ? 領(lǐng)用時將全部價值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用： 低值易耗品 制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 制造費(fèi)用等 原材料 ? 報廢的殘料價值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用 ： 材料成本差異 制造費(fèi)用等 ? 月末調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異 ： 44 ? 教材 p32，例 33:長江公司 基本生產(chǎn)車間 領(lǐng)用的低值易耗品采用 一次攤銷法 。分期攤銷的低值易耗品費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按月編制“低值易耗品攤銷計算表”，據(jù)以計入有關(guān)成本、費(fèi)用。攤銷期在 一年以內(nèi) 的，列作 待攤費(fèi)用 分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作 長期待攤費(fèi)用 分月攤銷。 低值易耗品 攤銷方法包括 ： 一次攤銷法分、期攤銷法、五五攤銷法。 低值易耗品屬于勞動手段，但價值較低、容易損耗，為了簡化核算，列入 流動資產(chǎn) 管理。 因此，在費(fèi)用計入產(chǎn)品成本的方式上，有的低值易耗品費(fèi)用可以記入單獨(dú)設(shè)置的專用工具、模具等成本項目，有的則計入生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用。 37 表 :燃料費(fèi)用分配表 200年月 車間或部門名稱 : 應(yīng)借科目 成本或費(fèi)用 項目 直接 計入 分配計入 燃料費(fèi)用合計 定額燃料費(fèi)用 分配 金額 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 燃料及動力 3 210 3 531 3 531 乙產(chǎn)品 燃料及動力 2 480 2 728 2 728 小計 5 690 6 259 6 259 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間 燃料及動力 3 850 3 850 合計 3 850 6 259 10 109 38 根據(jù)上列費(fèi)用分配表，編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 6259 輔助生產(chǎn)成本 3850 貸：燃料 10019 39 低值易耗品攤銷 低值易耗品：是企業(yè) 不列入固定資產(chǎn) 管理的勞動手段，包括各種工具、模具和管理用具等。 具體分配方法 同 材料的分配方法； 燃料費(fèi)用分配表 如下： 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力”成本項目。 2 、燃料費(fèi)用的分配 36 ▲ 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn) 未專設(shè) “ 直接燃料和動力 ” 成本項目，借記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 、 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項目（如 “ 直接材料 ” 成本項目）。 （ 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。 33 原材料費(fèi)用的分配通過編制原材料費(fèi)用分配：如（表 31） 34 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 465 200 —— 乙產(chǎn)品 267 400 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 42 000 —— 運(yùn)輸 22 000 制造費(fèi)用 — 基本生產(chǎn)車間 5 000 —— 供水車間 2 000 —— 運(yùn)輸車間 1 500 管理費(fèi)用 2 000 銷售費(fèi)用 1 800 貸：原材料 808 900 根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 在實際工作中，材料費(fèi)用的分配是采取編制“材料費(fèi)用分配表”的方式進(jìn)行的，根據(jù)材料費(fèi)用分配表進(jìn)行材料費(fèi)用的分配。計算分配如下： 教材 P29頁 30 （ 2）材料費(fèi)用分配率 材料費(fèi)用分配率 ＝ 37620 18600+15600 ＝ （ 1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用＝ 150 6 10＝ 9000（元） B材料定額費(fèi)用＝ 150 8 8＝ 9600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計： 18 600（元） 乙產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用＝ 120 9 10＝ 10800（元） B材料定額費(fèi)用＝ 120 5 8＝ 4800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計： 15 600（元） 31 會計分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 ーー甲產(chǎn)品 20460 ーー乙產(chǎn)品 17160 貸：原材料 37620 （ 3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費(fèi)用 甲產(chǎn)品： 18600 =20460 (元 ) 乙產(chǎn)品： 15600 ＝ 17160（元） 32 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的 輔助材料 ? 采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“ 直接材料 ”成本項目。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克，B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。 各種產(chǎn)品原材料 定額費(fèi)用 總額 (3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費(fèi)用 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費(fèi)用＝ 該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 原材料費(fèi)用分配率 29 【 例 32】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用 A、 B兩種主要材料，共計 37620元。 27 ③按 原材料定額費(fèi)用 比例分配原材料費(fèi)用 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料費(fèi)用的情況下，也可以采用按 原材料定額費(fèi)用比例分配 原材料費(fèi)用。 （ 480+330） = 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量 =480 =624（公斤） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量 =330 =429（公斤） 合計： 1 053（公斤） 26 ◆ 原材料 定額消耗量 比例分配法 優(yōu)點(diǎn) :通過計算可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有 利于 加強(qiáng)原材料消耗的實物管理 。甲產(chǎn)品消耗定額為 ；乙產(chǎn)品消耗定額為 。 采用 定額耗用量比例分配法 ，要求企業(yè)各種產(chǎn)品的材料消耗，都制定有比較先進(jìn) 和 合理的消耗定額。 采用重量分配法 ， 編制 “ A材料費(fèi)用分配表 ” 如下表： A材料費(fèi)用分配表 表： 年 9月 單位：元 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)品重量 （ 千克 ） 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 2 000 20 000 乙產(chǎn)品 2 500 25 000 丙產(chǎn)品 4 500 45 000 合 計 9 000 10 90 000 23 定額耗用量比例分配法：是以各種產(chǎn)品的材料消耗定額為標(biāo)準(zhǔn)，來分配直接材料費(fèi)用的方法。重量分配法的計算公式如下： ▲提示： 原材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)很多，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費(fèi)用一般可以按照 原材料定額消耗量 和 定額費(fèi)用比例分配 的比例分配。 直接材料費(fèi)用中，材料和燃料費(fèi)用的分配一般可以選用： 重量分配法 、 定額耗用量比例分配法 、 系數(shù)分配法 （標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法）等方法； 20 20 ①重量分配法： （ 增加 ） 重量分配法：是以各種產(chǎn)品的 重量 為標(biāo)準(zhǔn)來分配材料（燃料）費(fèi)用的方法。 19 1）直接材料費(fèi)用的分配方法 動力費(fèi)用的分配，一般可以選用： 定額耗用量比例分配法 、 系數(shù)分配法 、 生產(chǎn)工時分配法 和 機(jī)器工時分配法 等方法。 17 二、材料費(fèi)用的分配 原材料費(fèi)用的分配 燃料費(fèi)用的分配 低值易耗品攤銷 18 原材料費(fèi)用的分配 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料 –按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“ 直接材料 ”成本項目。 則： 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用 =6000 =2880元 費(fèi)用分配率 =4800 247。 各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用之和 ，應(yīng) 與被分配的費(fèi)用總額完全相等 。在產(chǎn)品成本核算工作中，費(fèi)用分配率計算的精確程度需根據(jù)實際工作的要求而定，一般保留小數(shù)點(diǎn)后三、四位數(shù)即可。 第二步，計算費(fèi)用分配率。 成果類分配標(biāo)準(zhǔn)： 以受益對象的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。這樣才可使分配合理 （ 4）對于各項 間接計入費(fèi)用 ，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。 以上所述是按成本項目匯集生產(chǎn)費(fèi)用，并在各成本核算對象之間進(jìn)行橫向分配 12 第一步，選擇分配標(biāo)準(zhǔn) 間接費(fèi)用需要按 一定標(biāo)準(zhǔn) 在各受益對象之間進(jìn)行分配，例如不同產(chǎn)品共同耗用的工資費(fèi)用，可以按各種產(chǎn)品 生產(chǎn)工時 的比例進(jìn)行分配計算， 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 即 為分配標(biāo)準(zhǔn)。 10 基本生產(chǎn)車 間領(lǐng)用材料 產(chǎn)品領(lǐng) 用材料 某種 產(chǎn)品 領(lǐng)用 多種 產(chǎn)品 領(lǐng)用 直接計入 間接計入 管理部門 領(lǐng)用材料 制造 費(fèi)用 分配計入 輔助生產(chǎn)車 間領(lǐng)用材料 輔助生 產(chǎn)成本 管理部門 領(lǐng)用材料 管理費(fèi)用 11 另一類是間接計入費(fèi)用 ，這種費(fèi)用的發(fā)生與 兩個或兩個以上 受益對象發(fā)生關(guān)系，故應(yīng)將其費(fèi)用，按照受益原則，采用合理的方法分配計入有關(guān)成本核算對象 (受益對象 )相應(yīng)的成本項目。 各項要素費(fèi)用應(yīng)按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，進(jìn)行分配和歸集 8 （ 2）基本生產(chǎn)車間 直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn) 但沒有專設(shè) 成本項目的各項費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用： ? 先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“ 基本生產(chǎn)成本 ”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項目。 包括 :外購材料、外購燃料、外購動力、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息、稅金、其它支出等。 ▲ 熟悉各種費(fèi)用歸集與分配的賬務(wù)處理；停工損失歸集與分配的相關(guān)內(nèi)容。 ▲ 生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的方法，是成本核算的基本問題，也是學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本核算的具體方法的基礎(chǔ)。 ? 成本的核算與費(fèi)用的歸集與分配密不可分，通過費(fèi)用的具體分配方法，把屬于產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分計算出來，才能完成成本計算的過程。1 第 3章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配 第一節(jié) 各項要素費(fèi)用的分配 第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 第六節(jié) 期間費(fèi)用的核算 2 ? 從本章開始，將重點(diǎn)介紹有關(guān) “費(fèi)用” 的 首次分配的方法 ，即按照 受益的對象 以及 部門進(jìn)行分配 。 ? 通過前面的學(xué)習(xí)，同學(xué)們已經(jīng)掌握了費(fèi)用的基本分類方式，理解了成本核算的主要賬戶的設(shè)置以及成本核算程序。 3 教學(xué)目的和要求 ▲ 了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用以及制造費(fèi)用等的構(gòu)成項目。 ▲ 本章要求 掌握各項要素費(fèi)用的歸集與分配；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配；制造費(fèi)用的歸集與分配；廢品損失的歸集與分配；期間費(fèi)用的核算等。 4 本章重點(diǎn) ? ▲ 間接費(fèi)用分配問題； ? ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配問題； ? ▲ 制造費(fèi)用的分配； ? ▲ 廢品損失的歸集與分配 5 本章難點(diǎn) ▲ 間接材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配法分配 ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 :交互分配法、 代數(shù)分配