【正文】 ▲ 某輔助生產(chǎn)車間 對外分配率 ＝ （某輔助生產(chǎn)車間的待分配費用 ＋ 交互 分進 的費用 — 交互 分出 的費用） 247。 缺點 ：分配結(jié)果往往與實際不符。 129 生產(chǎn)產(chǎn)品的 ,借：低值易耗品 原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本 提供勞務(wù)的 ，借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 在建工程 貸：輔助生產(chǎn)成本 130 輔助生產(chǎn)費用的分配方法 直接分配法 交互分配法 計劃成本分配法 代數(shù)分配法 順序分配法 131 一、直接分配法 含義： 是指 不考慮 各輔助生產(chǎn)車間 之間 相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間 以外 的各受益單位的一種分配方法。 ▲ 輔助生產(chǎn)費用的分配 ， 是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法 ，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程 。 本節(jié) 重點 ： ▲ 輔助生產(chǎn)費用歸集的 核算 ▲ 輔助生產(chǎn)費用的 分配方法 本節(jié) 難點 ： ▲ 輔助生產(chǎn)費用的歸集過程 ▲ 交互分配法 、 計劃成本分配法 的計算 118 輔助生產(chǎn)費用的核算 結(jié)構(gòu)框圖 輔助生產(chǎn)費用的核算 輔助生產(chǎn)成本的核算 輔助生產(chǎn)部門的特點 輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)車間制造費用的歸集 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間 輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn) 費用的分配 直接分配法與 順序分配法 交互分配法與 計劃成本分配法 輔助 生產(chǎn) 費用分配表 的編制及賬務(wù)處理 119 一 、 輔助生產(chǎn)費用核算的特點 輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)車間 的類型 輔助生產(chǎn)費用 核算特點 輔助生產(chǎn)費用 120 輔助生產(chǎn)： 是指主要為基本生產(chǎn)車間 、 企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) 。 ▲ 特點 :先計提、后支付 ▲ 性質(zhì) ：流動負債 ▲ 核算原理 ：各受益期預(yù)先分月計提時，借記相關(guān)成本費用科目。稅金沒有單獨設(shè)立成本項目，而是在 管理 費用中設(shè)置 稅金費用項目 。 即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn) ， 當(dāng)月不提折舊 ， 從下月起計算折舊 ；月份內(nèi)減少或 停用 的固定資產(chǎn) ， 當(dāng)月仍計算折舊 ， 從下月起停止計算折舊 。 ４ 、 分配標(biāo)準(zhǔn)： 產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （ 實際工時或定額工時 ） ５ 、 分配公式： ▲ 生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額 247。試以 日工資率 和 出勤日數(shù) 計算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計算每個工人應(yīng)得的工資。某６級工人加工甲產(chǎn)品 500件，乙產(chǎn)品 400件。 試計算該工人本月應(yīng)得工資 。 30 ２ ） 按 ： 日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資 247。 ? 形式：考勤簿 、 考勤卡片 （ 考勤鐘打卡 〕 、 考勤磁卡（ 刷卡 〕 計算工資，必須以考勤記錄、產(chǎn)量記錄（工作量計錄）等 原始記錄 為依據(jù)，按照 工資總額 的組成內(nèi)容分別計算。 工資總額 ，是企業(yè)在一定時期內(nèi) ,支付給全部職工的勞動報酬總合。 甲產(chǎn)品機器工時為 5 550小時，乙產(chǎn)品機器工時為 3 000小時。 因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費應(yīng)按下式計算： 支付的外購電費總額 各車間、部門耗用的外購電力度數(shù)總和 每度電費 分配率 ＝ 某車間、部門 應(yīng)分配的電費 該車間、部 門用電度數(shù) 每度電費 分配率 ＝ 59 ? 對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力， 由于 不能 按產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工時的比例（實際工時或定額工時）進行分配 ，其計算 公式如下： 某車間產(chǎn)品用電 力費用分配率 ＝ 生產(chǎn)產(chǎn)品用電度數(shù)每度電費分配率 該車間產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的電費 ＝ 該產(chǎn)品的 生產(chǎn)工時 該車間產(chǎn)品用電 力費用分配率 60 60 基本生產(chǎn)車間 一般耗用 外購動力費用的分配 ? 基本生產(chǎn)車間照明、取暖耗用的動力， 應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額， 記入“ 制造費用明細賬 ”中有關(guān)的成本項目。 ? 由于它 沒有價值實體 ， 且外購動力費一般不是在每月末支付 ，而是在每月下旬的某日支付 。 一次攤銷法 46 分次攤銷法 ? 領(lǐng)用時將其全部價值記入： 低值易耗品 待攤費用或長期待攤費用 待攤費用 制造費用等 ? 分月攤銷時 ： ▲提示： 報廢低值易耗品時，收回的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷的減少，沖減有關(guān)費用 47 ? 例 34:某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其實際成本為 48000元，該批低值易耗品在 一年內(nèi)按月平均攤銷 。 41 2）分次攤銷法： 采用 分次攤銷法 時，領(lǐng)用低值易耗品的價值要按其使用 期限分月 攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用。 2）直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力”成本項目。“材料費用分配表”可先按 各生產(chǎn)車間 和 部門 分別編制，然后，全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。其計算公式如下： (1)計算各種產(chǎn)品原材料定額費用 該種產(chǎn)品的 實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材 料費用定額 某種產(chǎn)品原材料定額費用 ＝ 或： =產(chǎn)品產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗定額 單價 28 (2)計算單位原材料費用分配率 原材料費用分配率＝各種產(chǎn)品原材料 實際費用 總額 247。 這里的 材料消耗定額 ，可以是材料定額消耗量，也可以是 定額總成本 。 –不能分別領(lǐng)用、而是 幾種產(chǎn)品 共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)?分配方法 分配記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“ 直接材料 ”成本項目。 費用分配率 = 待分配的費用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)的總量 14 計算公式中的分配標(biāo)準(zhǔn)的總量，是指各受益對象的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之和。 產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，不外乎是兩類，一類是直接計入費用 ，這種費用的發(fā)生 只與一種 受益對象發(fā)生關(guān)系，故可以根據(jù)這種費用發(fā)生的原始憑證，將其費用直接計入某種產(chǎn)品的相關(guān)成本項目。 ▲ 本章要求 掌握各項要素費用的歸集與分配；輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配；制造費用的歸集與分配；廢品損失的歸集與分配；期間費用的核算等。 ? 成本的核算與費用的歸集與分配密不可分，通過費用的具體分配方法，把屬于產(chǎn)品負擔(dān)的部分計算出來，才能完成成本計算的過程。 各項要素費用應(yīng)按其用途和發(fā)生地點，進行分配和歸集 8 （ 2）基本生產(chǎn)車間 直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn) 但沒有專設(shè) 成本項目的各項費用，以及間接用于產(chǎn)品的費用： ? 先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的相關(guān)費用項目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“ 基本生產(chǎn)成本 ”總賬及所屬明細賬的“制造費用”成本項目。 成果類分配標(biāo)準(zhǔn)： 以受益對象的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 則： 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用 =6000 =2880元 費用分配率 =4800 247。重量分配法的計算公式如下： ▲提示： 原材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)很多，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費用一般可以按照 原材料定額消耗量 和 定額費用比例分配 的比例分配。 （ 480+330） = 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量 =480 =624（公斤） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量 =330 =429（公斤） 合計： 1 053（公斤） 26 ◆ 原材料 定額消耗量 比例分配法 優(yōu)點 :通過計算可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有 利于 加強原材料消耗的實物管理 。計算分配如下： 教材 P29頁 30 （ 2）材料費用分配率 材料費用分配率 ＝ 37620 18600+15600 ＝ （ 1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費用 甲產(chǎn)品： A材料定額費用＝ 150 6 10＝ 9000（元） B材料定額費用＝ 150 8 8＝ 9600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費用合計： 18 600（元） 乙產(chǎn)品： A材料定額費用＝ 120 9 10＝ 10800（元） B材料定額費用＝ 120 5 8＝ 4800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費用合計： 15 600（元） 31 會計分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 ーー甲產(chǎn)品 20460 ーー乙產(chǎn)品 17160 貸：原材料 37620 （ 3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費用 甲產(chǎn)品： 18600 =20460 (元 ) 乙產(chǎn)品： 15600 ＝ 17160（元） 32 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的 輔助材料 ? 采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細賬的“ 直接材料 ”成本項目。 2 、燃料費用的分配 36 ▲ 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn) 未專設(shè) “ 直接燃料和動力 ” 成本項目，借記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 、 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 總賬科目及所屬明細賬有關(guān)成本項目（如 “ 直接材料 ” 成本項目）。 低值易耗品屬于勞動手段，但價值較低、容易損耗，為了簡化核算，列入 流動資產(chǎn) 管理。 43 一次攤銷法 ? 領(lǐng)用時將全部價值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費用： 低值易耗品 制造費用、管理費用等 制造費用等 原材料 ? 報廢的殘料價值沖減有關(guān)的成本、費用 ： 材料成本差異 制造費用等 ? 月末調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異 ： 44 ? 教材 p32，例 33:長江公司 基本生產(chǎn)車間 領(lǐng)用的低值易耗品采用 一次攤銷法 。某月領(lǐng)用管理用具計劃成本 2800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計劃成本 1000元，回收殘料計價 50元。 2 、外購動力費用支出的核算 1﹚ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 付款時， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 分配時， 借：基本生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付賬款 2﹚ 簡便法 借：基本生產(chǎn)成本等 貸：銀行存款 55 ▲ 基本生產(chǎn)車間用于“ 產(chǎn)品生產(chǎn) ”外購動力費 用 的分配 ▲ 基本生產(chǎn)車間 “ 一般耗用 ” 外購動力費用的分配 ▲ 輔助生產(chǎn)車間 :耗用外購動力費用的分配 ▲ 管理部門 :耗用外購動力費用的分配 外購動力費用的分配 56 基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn) 外購動力費的分配 ? 分配原則 ? 分配方法 57 分配原則 ? 基本生產(chǎn)車間 生產(chǎn)產(chǎn)品 用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應(yīng)以“燃料和動力” 成本項目記入“基本生產(chǎn)成本明細賬”和“產(chǎn)品成本計算單”中。 1）若外購動力費 、 燃料費占產(chǎn)品成本的 比重較大 ， 應(yīng)單設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項目； 2）若外購動力費 、 燃料費占產(chǎn)品成本的 比重較小 ， 不需單設(shè) “ 燃料及動力 ” 成本項目 ， 燃料費記入 “ 直接材料 ” 成本項目 ， 外購動力費記入 “ 制造費用 ” 成本項目 。 按生產(chǎn)工人工資總額的一定比例提取的職工福利費，可以包括在直接人工費用這一成本項目中。 70 （二 ）工資費用的原始記錄：考勤記錄、產(chǎn)量記錄 ? 企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置 “ 工資卡 ” ， 內(nèi)含職工姓名 、 職務(wù) 、 工資等級 、 工資標(biāo)準(zhǔn)等資料 。 月工資標(biāo)準(zhǔn)也稱 月薪 ，由企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)勞動工資法規(guī)，按照職工的工作崗位、工作能力、資歷等條件綜合規(guī)定。 8月份 31天 ， 該工人病假２天 、 事假 4天 ， 星期休假 10天 ， 出勤 15天 。 ? 某種產(chǎn)品計件單價 ＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額 該級工人小時工資率 79 ? 舉例： 甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由６級工人加工。 ? 集體計件工資還需在 集體內(nèi)部各工人之間進行分配 ， 一般應(yīng)以每人的 工資標(biāo)準(zhǔn) 和 工作日數(shù) 的 乘積 為分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配 。 ▲ 月末 ， 工資費用的分配以 本月應(yīng)付工資總額 為準(zhǔn) 。 影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括 : 折舊的基數(shù)；折舊年限；預(yù)計凈殘值；折舊方法 93 １、折舊的計算： ▲ 我國目前采用的折舊計算方法 ， 主要是使用 年限法 和工作量法 。 96