【正文】 142 142 ? 含義 ： 對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行 兩次 分配。 ▲ 輔助生產(chǎn)提供的 勞務(wù)作業(yè) ： 如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶等借方。 ▲ 由于 企業(yè)結(jié)構(gòu)的設(shè)置 ，輔助生產(chǎn)車間一般只負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部提供產(chǎn)品以及服務(wù)，為此 輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 應(yīng)該 以服務(wù)對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行 第三次分配 。 ▲ 折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。 ▲ 表中含應(yīng)付工資總額 、 代發(fā)款項(xiàng) 、 代扣款項(xiàng) 、 實(shí)發(fā)金額資料等 。 ? 工廢品 ：由于本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品 ， 不計(jì)算 、 不支付工資 。 工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算時(shí)間的不同，有月工資、日工資和小時(shí)工資三種。 68 四、工資及福利費(fèi)的分配 （一） 工資總額的組成： 產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)用，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資。 54 ? 若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定 ， 且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多 ， 也可不通過(guò) “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶核算 ， 可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 。 42 ■ 用于 生產(chǎn) 、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入 制造費(fèi)用 ； ■ 用于 組織管理 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入 管理費(fèi)用 ； ■ 用于 產(chǎn)品銷售 的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入 銷售費(fèi)用 。 （ 2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 分配結(jié)果如下： 甲產(chǎn)品原料定額消耗量 =400 =480（公斤） 乙產(chǎn)品原料定額消耗量 =300 =330（公斤） 原料消耗量分配率 =1053 247。 15 舉例：甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的 生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資為 4800元 ，按產(chǎn)品 生產(chǎn)工時(shí)比例 進(jìn)行分配，兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為： 甲產(chǎn)品 4000小時(shí) ， 乙產(chǎn)品 6000小時(shí)。 7 （ 1）基本生產(chǎn)車間 直接 用于 產(chǎn)品生產(chǎn) 并 專設(shè) 成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用： ? 能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目； ? 幾種產(chǎn)品共同耗用 、 不能確認(rèn) 各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用， 采用適當(dāng)方法 分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。 ▲ 熟悉各種費(fèi)用歸集與分配的賬務(wù)處理；停工損失歸集與分配的相關(guān)內(nèi)容。在產(chǎn)品成本核算工作中，費(fèi)用分配率計(jì)算的精確程度需根據(jù)實(shí)際工作的要求而定，一般保留小數(shù)點(diǎn)后三、四位數(shù)即可。 采用 定額耗用量比例分配法 ，要求企業(yè)各種產(chǎn)品的材料消耗，都制定有比較先進(jìn) 和 合理的消耗定額。 33 原材料費(fèi)用的分配通過(guò)編制原材料費(fèi)用分配：如（表 31） 34 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 465 200 —— 乙產(chǎn)品 267 400 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 42 000 —— 運(yùn)輸 22 000 制造費(fèi)用 — 基本生產(chǎn)車間 5 000 —— 供水車間 2 000 —— 運(yùn)輸車間 1 500 管理費(fèi)用 2 000 銷售費(fèi)用 1 800 貸：原材料 808 900 根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。攤銷期在 一年以內(nèi) 的，列作 待攤費(fèi)用 分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 分月攤銷。 如： 6月 21日支付的電費(fèi)是 5月20日－ 6月 20日期間所耗電費(fèi) ， 而 6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到 6月末才能計(jì)算分配 ， 二者金額往往不一致 。 該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 71 產(chǎn)量記錄： 是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄，是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù)，同時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的依據(jù)。 76 ▲ 按 出勤 天數(shù)直接計(jì)算 （ 加法 ） （ 1）按 30天計(jì)算日工資率， 日工資率＝ 840247。 82 工人 姓名 等級(jí) 日工 資率 出勤 天數(shù) 分配 標(biāo)準(zhǔn) 分配率 分配額 王亮 6 20 25 ？ ？ 趙明 5 18 23 ？ ？ 張輝 4 16 22 ？ ？ 合計(jì) 70 ？ ？ 50000 83 工人 姓名 等 級(jí) 日工 資率 (1) 出勤 天數(shù) (2) 分配標(biāo)準(zhǔn)(3)=(1) (2) 分配率 (4)= (5)247。 94 ２ 、 折舊的計(jì)提范圍 ▲ 經(jīng)營(yíng)租賃方式 租入 的固定資產(chǎn) 不計(jì)算折舊 ； ▲ 已經(jīng)提足折舊 超齡 使用的固定資產(chǎn) 不再計(jì)算折舊 ； ▲ 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) ， 不補(bǔ)提折舊； ▲ 房屋和建筑物由于有自然損耗 ， 不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊； ▲ 以 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) 應(yīng)視同 自有 的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊； ▲ 季節(jié)性 停用及大修理期間 的固定資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)算提取折舊 。貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；日后支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目 113 ２ 、預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付賬務(wù)處理： 預(yù)提時(shí)，借：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 支付時(shí)，借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 114 舉例：某企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的臨時(shí)需要 ,租入一項(xiàng)固定資產(chǎn) ,企業(yè)按季度支付租入固定資產(chǎn)的租金 ,每月應(yīng)付租金是 2023元 ,租金支付按照雙方簽訂的合同協(xié)議執(zhí)行。 ▲ 先歸集 ， 后分配 。 適用范圍 ：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的 交互分配 對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。 交互分配率 ﹦ 某輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的待分配費(fèi)用 /某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）總量 某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān) 其它 輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 =某輔助生產(chǎn)車間耗用的 其它 輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量 其它輔助生產(chǎn)車間交互分配率 145 第二次 :對(duì)外分配 ▲ 以各輔助生產(chǎn)車間交互分配 后 的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。 ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有： ； ； 、 ； 。 ▲ 掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配的方法。 若金額小， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 100 七、稅金 稅金 不是 產(chǎn)品成本的組成部分，而是 管理費(fèi)用 的組成部分。 85 查詢?cè)路荩?2023 08 姓名：楊良 身份證號(hào)碼： 0000000000 部門：經(jīng)管院 職務(wù) /職稱：副教授 工資信息： 現(xiàn) 工 資 基 本 工 資 崗位 工資（課時(shí)90%） 績(jī)效工資 超課時(shí)費(fèi)90% 管理人員課酬 輔導(dǎo)員（班主任）津貼 兼職補(bǔ)貼 加班 值班 考務(wù)費(fèi) 防暑降溫費(fèi) 過(guò)節(jié)費(fèi) 飯補(bǔ) 通訊補(bǔ)助 其他 其他扣款 二 專 業(yè) 課 酬 專業(yè)認(rèn)知講座 論 文 指 導(dǎo) 教研室津貼 體育理論課 補(bǔ)發(fā)工資 應(yīng)發(fā)工資 北京社保 河北社保 北京公積金 河北公積金 扣稅 實(shí)發(fā)工資 86 工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 應(yīng)按工資的用途分別計(jì)入有關(guān)成本 、 費(fèi)用賬戶： ▲ 生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工費(fèi)用 ” 成本項(xiàng)目； ▲ 車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”賬戶， ▲ 輔助生產(chǎn)部門的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶； ▲ 醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶； 87 分配方法： ▲ 生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資 ， 屬直接計(jì)入費(fèi)用 ， 應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬； ▲ 計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬 間接計(jì)入費(fèi)用 ， 應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 。６級(jí)工人的 小時(shí)工資率為 2元 。 73 ２ ） 按 出勤 天數(shù)直接計(jì)算 （ 加法 ） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝ 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資＋ 病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資（ 1－病假扣款率 ) ▲ 月薪制下 計(jì)時(shí)工資 計(jì)算的兩種方法： １ ） 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除 缺勤 天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算 （ 減法 ） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－ （ 事假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 ） － （ 病假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 病假扣款率 ） 74 ▲ 日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法： １ ） 按 30天算日工資率 ： 日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資 247。 69 工資 ， 是企業(yè)由于使用職工知識(shí)、時(shí)間、技能和經(jīng)歷，而給予職工勞動(dòng)消耗的一種補(bǔ)償。 58 分配方法 ? 在一般情況下，對(duì)于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計(jì)量。編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí) 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 （ 2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)時(shí) 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 30 45 優(yōu)點(diǎn) ： 核算及賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單； 缺點(diǎn) ： 如果一次領(lǐng)用的價(jià)值 比較大 時(shí)，可能使各月份成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不太合理； 企業(yè)不便于對(duì)低值易耗品實(shí)物進(jìn)行監(jiān)控。 具體分配方法 同 材料的分配方法； 燃料費(fèi)用分配表 如下： 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 27 ③按 原材料定額費(fèi)用 比例分配原材料費(fèi)用 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料費(fèi)用的情況下，也可以采用按 原材料定額費(fèi)用比例分配 原材料費(fèi)用。 17 二、材料費(fèi)用的分配 原材料費(fèi)用的分配 燃料費(fèi)用的分配 低值易耗品攤銷 18 原材料費(fèi)用的分配 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料 –按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“ 直接材料 ”成本項(xiàng)目。 10 基本生產(chǎn)車 間領(lǐng)用材料 產(chǎn)品領(lǐng) 用材料 某種 產(chǎn)品 領(lǐng)用 多種 產(chǎn)品 領(lǐng)用 直接計(jì)入 間接計(jì)入 管理部門 領(lǐng)用材料 制造 費(fèi)用 分配計(jì)入 輔助生產(chǎn)車 間領(lǐng)用材料 輔助生 產(chǎn)成本 管理部門 領(lǐng)用材料 管理費(fèi)用 11 另一類是間接計(jì)入費(fèi)用 ，這種費(fèi)用的發(fā)生與 兩個(gè)或兩個(gè)以上 受益對(duì)象發(fā)生關(guān)系，故應(yīng)將其費(fèi)用，按照受益原則，采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象 (受益對(duì)象 )相應(yīng)的成本項(xiàng)目。 3 教學(xué)目的和要求 ▲ 了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用以及制造費(fèi)用等的構(gòu)成項(xiàng)目。 定額類分配標(biāo)準(zhǔn)； 以受益對(duì)象的定額消耗量、定額費(fèi)用等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 21 某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用 = 該產(chǎn)品總重量 直接材料費(fèi)用分配率 費(fèi)用分配率計(jì)算公式： 某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用： 費(fèi)用分配率 = 各種產(chǎn)品共同 耗用 的材料費(fèi)用 各種產(chǎn)品的重量之和 22 舉例：某廠生產(chǎn) 甲 、 乙 、 丙 三種產(chǎn)品 ， 本月三種產(chǎn)品共同耗用 A材料 90000元 ， 本月三種產(chǎn)品的凈重分別為2023千克 、 2500千克 、 4500千克 。 ? 可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量 或 定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。低值易耗品的價(jià)值可以一次性計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用（分次攤