【正文】 1 第 3章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配 第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 第六節(jié) 期間費(fèi)用的核算 2 ? 從本章開(kāi)始，將重點(diǎn)介紹有關(guān) “費(fèi)用” 的 首次分配的方法 ，即按照 受益的對(duì)象 以及 部門(mén)進(jìn)行分配 。 ? 通過(guò)前面的學(xué)習(xí)，同學(xué)們已經(jīng)掌握了費(fèi)用的基本分類(lèi)方式，理解了成本核算的主要賬戶(hù)的設(shè)置以及成本核算程序。 ? 成本的核算與費(fèi)用的歸集與分配密不可分，通過(guò)費(fèi)用的具體分配方法，把屬于產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分計(jì)算出來(lái)，才能完成成本計(jì)算的過(guò)程。 3 教學(xué)目的和要求 ▲ 了解輔助生產(chǎn)費(fèi)用以及制造費(fèi)用等的構(gòu)成項(xiàng)目。 ▲ 生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的方法，是成本核算的基本問(wèn)題，也是學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本核算的具體方法的基礎(chǔ)。 ▲ 本章要求 掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配；制造費(fèi)用的歸集與分配；廢品損失的歸集與分配；期間費(fèi)用的核算等。 ▲ 熟悉各種費(fèi)用歸集與分配的賬務(wù)處理；停工損失歸集與分配的相關(guān)內(nèi)容。 4 本章重點(diǎn) ? ▲ 間接費(fèi)用分配問(wèn)題； ? ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配問(wèn)題； ? ▲ 制造費(fèi)用的分配； ? ▲ 廢品損失的歸集與分配 5 本章難點(diǎn) ▲ 間接材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配法分配 ▲ 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 :交互分配法、 代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法 ▲ 按年度計(jì)劃制造費(fèi)用分配率對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配 ▲ 不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配 6 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 一、 要素費(fèi)用分配概述 要素費(fèi)用 ,是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用要素進(jìn)一步劃分后的項(xiàng)目。 包括 :外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息、稅金、其它支出等。 7 （ 1）基本生產(chǎn)車(chē)間 直接 用于 產(chǎn)品生產(chǎn) 并 專(zhuān)設(shè) 成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用： ? 能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目； ? 幾種產(chǎn)品共同耗用 、 不能確認(rèn) 各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用， 采用適當(dāng)方法 分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。 各項(xiàng)要素費(fèi)用應(yīng)按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，進(jìn)行分配和歸集 8 （ 2）基本生產(chǎn)車(chē)間 直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn) 但沒(méi)有專(zhuān)設(shè) 成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用： ? 先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過(guò)一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“ 基本生產(chǎn)成本 ”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。 9 （ 3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用： ? 若輔助生產(chǎn)車(chē)間 設(shè)有 “制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照 基本生產(chǎn)車(chē)間 的費(fèi)用 處理辦法進(jìn)行； ? 若輔助生產(chǎn)車(chē)間 未設(shè) “制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。 10 基本生產(chǎn)車(chē) 間領(lǐng)用材料 產(chǎn)品領(lǐng) 用材料 某種 產(chǎn)品 領(lǐng)用 多種 產(chǎn)品 領(lǐng)用 直接計(jì)入 間接計(jì)入 管理部門(mén) 領(lǐng)用材料 制造 費(fèi)用 分配計(jì)入 輔助生產(chǎn)車(chē) 間領(lǐng)用材料 輔助生 產(chǎn)成本 管理部門(mén) 領(lǐng)用材料 管理費(fèi)用 11 另一類(lèi)是間接計(jì)入費(fèi)用 ，這種費(fèi)用的發(fā)生與 兩個(gè)或兩個(gè)以上 受益對(duì)象發(fā)生關(guān)系，故應(yīng)將其費(fèi)用，按照受益原則，采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象 (受益對(duì)象 )相應(yīng)的成本項(xiàng)目。 產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不外乎是兩類(lèi)，一類(lèi)是直接計(jì)入費(fèi)用 ，這種費(fèi)用的發(fā)生 只與一種 受益對(duì)象發(fā)生關(guān)系，故可以根據(jù)這種費(fèi)用發(fā)生的原始憑證，將其費(fèi)用直接計(jì)入某種產(chǎn)品的相關(guān)成本項(xiàng)目。 以上所述是按成本項(xiàng)目匯集生產(chǎn)費(fèi)用，并在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行橫向分配 12 第一步，選擇分配標(biāo)準(zhǔn) 間接費(fèi)用需要按 一定標(biāo)準(zhǔn) 在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，例如不同產(chǎn)品共同耗用的工資費(fèi)用，可以按各種產(chǎn)品 生產(chǎn)工時(shí) 的比例進(jìn)行分配計(jì)算， 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) 即 為分配標(biāo)準(zhǔn)。 分配 間接費(fèi)用 時(shí)，所選擇的 分配標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)與 受益對(duì)象 的受益程度 密切相關(guān)，各受益對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)的大小應(yīng)與受益程度的大小成正比或近似正比例的關(guān)系。這樣才可使分配合理 （ 4）對(duì)于各項(xiàng) 間接計(jì)入費(fèi)用 ，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。 13 常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有以下幾類(lèi)： 消耗類(lèi)分配標(biāo)準(zhǔn)： 以受益對(duì)象的生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗數(shù)量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 成果類(lèi)分配標(biāo)準(zhǔn)： 以受益對(duì)象的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 定額類(lèi)分配標(biāo)準(zhǔn)； 以受益對(duì)象的定額消耗量、定額費(fèi)用等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 第二步，計(jì)算費(fèi)用分配率。 費(fèi)用分配率 = 待分配的費(fèi)用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)的總量 14 計(jì)算公式中的分配標(biāo)準(zhǔn)的總量，是指各受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之和。在產(chǎn)品成本核算工作中，費(fèi)用分配率計(jì)算的精確程度需根據(jù)實(shí)際工作的要求而定，一般保留小數(shù)點(diǎn)后三、四位數(shù)即可。 第三步，計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)分配金額 某受益對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用＝ 該受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn) 費(fèi)用分配率 應(yīng)用上式即可依次計(jì)算出 各受益對(duì)象應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用 。 各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用之和 ，應(yīng) 與被分配的費(fèi)用總額完全相等 。 15 舉例：甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的 生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資為 4800元 ，按產(chǎn)品 生產(chǎn)工時(shí)比例 進(jìn)行分配，兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為： 甲產(chǎn)品 4000小時(shí) ， 乙產(chǎn)品 6000小時(shí)。 則： 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用 =6000 =2880元 費(fèi)用分配率 =4800 247。 (4000+6000)= 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用 =4000 =1920元 16 16 ▲提示： 在 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 發(fā)生的用于產(chǎn)品銷(xiāo)售的費(fèi)用 、 行政管理部門(mén)的費(fèi)用，以及籌集資金活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用， 不計(jì)入產(chǎn)品成本 ，而應(yīng)分別記入 “銷(xiāo)售費(fèi)用” 、 “管理費(fèi)用” 、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 的總賬科目及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后轉(zhuǎn)入“ 本年利潤(rùn) ”科目，記入當(dāng)期損益。 17 二、材料費(fèi)用的分配 原材料費(fèi)用的分配 燃料費(fèi)用的分配 低值易耗品攤銷(xiāo) 18 原材料費(fèi)用的分配 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料 –按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“ 直接材料 ”成本項(xiàng)目。 –不能分別領(lǐng)用、而是 幾種產(chǎn)品 共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)?分配方法 分配記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“ 直接材料 ”成本項(xiàng)目。 19 1）直接材料費(fèi)用的分配方法 動(dòng)力費(fèi)用的分配，一般可以選用： 定額耗用量比例分配法 、 系數(shù)分配法 、 生產(chǎn)工時(shí)分配法 和 機(jī)器工時(shí)分配法 等方法。 兩個(gè)或兩個(gè)以上成本計(jì)算對(duì)象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。 直接材料費(fèi)用中，材料和燃料費(fèi)用的分配一般可以選用： 重量分配法 、 定額耗用量比例分配法 、 系數(shù)分配法 （標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法）等方法； 20 20 ①重量分配法： （ 增加 ） 重量分配法：是以各種產(chǎn)品的 重量 為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配材料（燃料）費(fèi)用的方法。如果企業(yè)生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品共同耗用同種材料 或 燃料，耗用量的多少與產(chǎn)品重量又有直接聯(lián)系，可以選用 重量分配法 。重量分配法的計(jì)算公式如下： ▲提示： 原材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)很多，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費(fèi)用一般可以按照 原材料定額消耗量 和 定額費(fèi)用比例分配 的比例分配。 21 某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用 = 該產(chǎn)品總重量 直接材料費(fèi)用分配率 費(fèi)用分配率計(jì)算公式： 某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用： 費(fèi)用分配率 = 各種產(chǎn)品共同 耗用 的材料費(fèi)用 各種產(chǎn)品的重量之和 22 舉例：某廠生產(chǎn) 甲 、 乙 、 丙 三種產(chǎn)品 ， 本月三種產(chǎn)品共同耗用 A材料 90000元 ， 本月三種產(chǎn)品的凈重分別為2023千克 、 2500千克 、 4500千克 。 采用重量分配法 ， 編制 “ A材料費(fèi)用分配表 ” 如下表： A材料費(fèi)用分配表 表： 年 9月 單位：元 產(chǎn)品名稱(chēng) 產(chǎn)品重量 （ 千克 ） 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 2 000 20 000 乙產(chǎn)品 2 500 25 000 丙產(chǎn)品 4 500 45 000 合 計(jì) 9 000 10 90 000 23 定額耗用量比例分配法：是以各種產(chǎn)品的材料消耗定額為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)分配直接材料費(fèi)用的方法。 這里的 材料消耗定額 ，可以是材料定額消耗量，也可以是 定額總成本 。 采用 定額耗用量比例分配法 ，要求企業(yè)各種產(chǎn)品的材料消耗，都制定有比較先進(jìn) 和 合理的消耗定額。 定額耗用量比例分配法的計(jì)算公式如下： ② 原材料 定額消耗量 比例 分配法 24 定額耗用量比例分配法公式如下： 某種產(chǎn)品原材 料定額消耗量 該種產(chǎn)量 實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材 料消耗量 ＝ 材料消耗量分配率 ＝ 原材料實(shí)際消耗總量 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 原材料實(shí)際消耗量 ＝ 該種產(chǎn)品的材 料定額消耗量 材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配實(shí)際原材料費(fèi)用 該產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量 材料單價(jià) ＝ 25 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用 =624 2=1 248（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費(fèi)用 =429 2=858（元） 合計(jì)： 2 106（元） 舉例：領(lǐng)用某種原料 1053公斤，單價(jià) 2元，原料費(fèi)用合計(jì)2106元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 400件，乙產(chǎn)品 300件。甲產(chǎn)品消耗定額為 ；乙產(chǎn)品消耗定額為 。 分配結(jié)果如下： 甲產(chǎn)品原料定額消耗量 =400 =480（公斤） 乙產(chǎn)品原料定額消耗量 =300 =330（公斤） 原料消耗量分配率 =1053 247。 （ 480+330） = 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量 =480 =624（公斤） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量 =330 =429（公斤） 合計(jì)： 1 053（公斤） 26 ◆ 原材料 定額消耗量 比例分配法 優(yōu)點(diǎn) :通過(guò)計(jì)算可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有 利于 加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理 。 缺點(diǎn) ： 分配計(jì)算的工作量較大。 27 ③按 原材料定額費(fèi)用 比例分配原材料費(fèi)用 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料費(fèi)用的情況下，也可以采用按 原材料定額費(fèi)用比例分配 原材料費(fèi)用。其計(jì)算公式如下： (1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 該種產(chǎn)品的 實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材 料費(fèi)用定額 某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 ＝ 或： =產(chǎn)品產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗定額 單價(jià) 28 (2)計(jì)算單位原材料費(fèi)用分配率 原材料費(fèi)用分配率＝各種產(chǎn)品原材料 實(shí)際費(fèi)用 總額 247。 各種產(chǎn)品原材料 定額費(fèi)用 總額 (3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用＝ 該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 原材料費(fèi)用分配率 29 【 例 32】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用 A、 B兩種主要材料，共計(jì) 37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 150件，乙產(chǎn)品 120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 6千克，B材料 8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額： A材料 9千克， B材料 5千克。 A材料單價(jià) 10元， B材料單價(jià) 8元。計(jì)算分配如下： 教材 P29頁(yè) 30 （ 2）材料費(fèi)用分配率 材料費(fèi)用分配率 ＝ 37620 18600+15600 ＝ （ 1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用＝ 150 6 10＝ 9000（元） B材料定額費(fèi)用＝ 150 8 8＝ 9600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)： 18 600（元） 乙產(chǎn)品： A材料