【正文】 單位產(chǎn)品材 料消耗量 ＝ 材料消耗量分配率 ＝ 原材料實際消耗總量 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 原材料實際消耗量 ＝ 該種產(chǎn)品的材 料定額消耗量 材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配實際原材料費用 該產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際消耗量 材料單價 ＝ 25 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用 =624 2=1 248（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用 =429 2=858（元） 合計： 2 106（元） 舉例：領(lǐng)用某種原料 1053公斤，單價 2元，原料費用合計2106元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 400件，乙產(chǎn)品 300件。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 150件，乙產(chǎn)品 120件。編制會計分錄如下： 35 2023/2/2 第三章 如果燃料費用在產(chǎn)品成本中 比重較大 ，可以與動力費用一起 專設(shè) “燃料和動力” 成本項目。生產(chǎn)單位低值易耗品的消耗從其與生產(chǎn)工藝過程的關(guān)系看， 有的屬于基本費用，如產(chǎn)品生產(chǎn)的專用模具、工具等； 有的屬于一般費用，如管理用具等。 3）五五攤銷法： 采用五五攤銷法時，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。 12=4000）編制會計分錄如下： （ 1）領(lǐng)用時 借：待攤費用 48 000 貸：低值易耗品 48 000 （ 2）各月攤銷時 借：制造費用 4 000 貸：待攤費用 4 000 優(yōu)點 ， 各月成本費用的負(fù)擔(dān)比較合理； 缺點 ， 攤銷期比較長，核算工作量較大。 ? 因此 不能象有形資產(chǎn) 專設(shè)賬戶反映 ， 而是通過 “ 應(yīng)付賬款 ”來反映它的購入和分配情況 。 61 管理部門 耗用外購動力費用的分配 ? 管理部門耗用的外購動力費用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額應(yīng) 記 入“ 管理費用明細(xì)賬 ”中有關(guān)項目。甲、乙產(chǎn)品動力費用分配計算如下： 25550 2 111000??? ? ??17100動 力 費 用 分 配 率5550+3000甲 產(chǎn) 品 動 力 費 用 （ 元 ）以 產(chǎn) 品 動 力 費 用 =3000 2=6000 （ 元 ）65 外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進(jìn)行。 加班加點工資 ，是職工在節(jié)假日國家法定要加班加點發(fā)生勞動消耗 。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。 12 在按 30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。 30＝ 28（元） ▲ 按月標(biāo)準(zhǔn)工資 扣除 缺勤 天數(shù) 應(yīng)扣工資額計算（減法） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝ 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資 +病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資 (1－病假扣款率 ) ＝ 28（ 15＋ 10）＋ 2 28 90％＝ 700＋ ＝ (元 ) 某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率） ＝ 840－（ 4 28）－ ﹛ 2 28（ 1－ 90％） ﹜ ＝ 840－ 112－ ＝ (元 ) 77 （ 2） 按 ： ? 日工資標(biāo)準(zhǔn)＝ 840247。 ▲ 方法二： 應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率 80 ▲ 方法一： ? 應(yīng)付計件工資＝ ∑ （ 某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量 該種產(chǎn)品計件單價 ） ● 甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額 該級工人小時工資率＝ 2 30/60＝ 1（ 元 ） ● 乙產(chǎn)品的計件單價＝ 2 45/60＝ （ 元 ） ● 應(yīng)付計件工資 =500 1＋ 400 ＝ 1100 （ 元 ） ▲ 方法二： 應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和 該工人小時工資率 ＝ （ 500 30247。 (3) 分配額 (5)= (3) (4) 王亮 6 20 25 500 19745 （ 500 ） 趙明 5 18 23 414 張輝 4 16 22 352 合計 70 1266 （ 50000247。 試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費用 。 95 ３、折舊費用分配的核算 ▲ 折舊費用的分配一般通過 編制折舊費用分配表 進(jìn)行。 ? 對于需要預(yù)先計算應(yīng)交金額然后繳納的稅金，在計算出應(yīng)交稅金時： 應(yīng)交稅費 管理費用 ? 實際繳納稅金時 ： 銀行存款 應(yīng)交稅費 102 房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅： 計算出時： 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費 交納時： 借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款 103 ? 本節(jié)重點 講授了費用要素的分配方法，通過學(xué)習(xí)應(yīng)重點掌握 材料費用分配的定額分配法 ； 工資的工時比例分配法 ； ? 掌握費用分配的核心公式即： ? 分配率 ﹦ 待分配的費用 247。 ▲ 按月預(yù)提租金費用時 借： 管理費用 2023 貸：預(yù)提費用 2023 ▲ 季末實際支付時 借：預(yù)提費用 6000 貸：銀行存款 6000 115 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 ▲ 通過前面兩節(jié)的講解，同學(xué)們已經(jīng)掌握了 費用要素按照用途 以及 期間分配 的原理以及 具體的方法 。 輔助生產(chǎn)車間的類型： ▲ 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。 歸集是為分配作準(zhǔn)備 。 132 某輔助生產(chǎn)車間 費用分配率 =某輔助生產(chǎn)車間的待分配費用 /各受益對象提供的勞務(wù)量之和 或 ： =某輔助生產(chǎn)車間待分配費用總和 /(某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量 － 其他輔助生產(chǎn)車間耗用某輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量 ) 某受益對象 應(yīng) 負(fù)擔(dān) 的輔助生產(chǎn)費用 =某受益對象耗用某輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量 某輔助生產(chǎn)車間的費用分配率 133 舉例： 某企業(yè)有 供水 和 供電 兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè) 基本生產(chǎn)車間 和 行政管理部門 等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料， 供水車間本月發(fā)生費用為 2065元，供電車間本月發(fā)生費用為 4740元。 141 （二）順序分配法 （了解） ? 內(nèi)容 ：各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，收益多的排在后面，后將費用分配出去。 各輔助生產(chǎn)車間 供應(yīng)產(chǎn)品 或 勞務(wù)數(shù)量 詳見表；采用 交互分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表詳見表。 （三）交互分配法 143 對外分配費用分配率 = 交互分配 前 待分配費用總額 ＋ 交互分配轉(zhuǎn)入費用 — 交互分配轉(zhuǎn)出費用 該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)以外部門的勞務(wù)總量 某輔助生產(chǎn)以外部門應(yīng)負(fù)擔(dān)費用 = 該生產(chǎn)單位或部門接受的勞務(wù)總量 對外分配 費用分配率 交 互 分 配 法 有 關(guān) 費 用 分 配 的 計 算 公 式 144 第一次 :交互分配 以各輔助生產(chǎn)車間分配 前 的費用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。 (4130010000)=(元 /立方米 ) 電單位成本 (分配率 )=4740247。 ▲ 輔助生產(chǎn)費用的分配： 是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進(jìn)行的 。 122 輔助生產(chǎn)費用核算的特點： ▲ 輔助生產(chǎn)費用核算包括 :輔助 生產(chǎn)費用的歸集 和 分配的核算 。 116 117 本節(jié)教學(xué)目標(biāo)： ▲ 理解輔助生產(chǎn)費用核算的特點。 109 ▲ 待攤費用的特點： 先支付、后攤銷。 如果企業(yè)短期借款利息是按季支付，或利息是在借款到期本、息一起支付，并且金額較大，可采用預(yù)提的方式，按月預(yù)提計入財務(wù)費用； 預(yù)提時， 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 支付時 ，借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 六、利息費用 99 如果短期借款利息按月支付，或利息是在借款到期，本、息一起支付，并且金額不大，可以在實際支付或收到銀行的計算通知時，直接計入財務(wù)費用。 此外 ， 現(xiàn)行會計制度允許采用 雙倍余額遞減法 、 年數(shù)總和法等加速折舊法 。 ▲ 若企業(yè)各月工資相差不多 ， 為簡化核算工作 ， 也可按當(dāng)月實際支付的工資額進(jìn)行分配 。 ? 舉例： 某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù) ， 按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資 50000元 。甲產(chǎn)品單件工時定額為 30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為 45分鐘。 根據(jù)該工人的工齡 ， 其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的 90％ 計算 。 小時工資由月工資 除以 法定月平均工作小時（每日工作８小時）計算求得。 計算職工工資的原始記錄 ， 有 “ 考勤記錄 ” 和 “ 產(chǎn)量記錄 ” 。 工資總額包括 :計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班工資和特殊情況下支付的工資等。 64 ? 教材 p35，例 36：長江公司 200 年 6月耗電合計 67 125度，金額 26 850元，每度電 。 對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用， 一般按各種產(chǎn)品 定額工時 或 實際工時消耗量的比例 進(jìn)行分配。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約 3%。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為 600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月 報廢 ， 殘料驗收入庫作價 30元 。低值易耗品的價值可以一次性計入有關(guān)成本、費用（分次攤銷法）也可以分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用（分次攤銷法或五五攤銷法）。 ▲ 間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“ 制造費用 ” 、 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 銷售費用 ” 總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項目。 ? 可以采用原料和主要材料耗用量、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量 或 定額費用比例進(jìn)行分配。 缺點 ： 分配計算的工作量較大。 21 某產(chǎn)品應(yīng)分配費用 = 該產(chǎn)品總重量 直接材料費用分配率 費用分配率計算公式： 某產(chǎn)品應(yīng)分配費用： 費用分配率 = 各種產(chǎn)品共同 耗用 的材料費用 各種產(chǎn)品的重量之和 22 舉例：某廠生產(chǎn) 甲 、 乙 、 丙 三種產(chǎn)品 ， 本月三種產(chǎn)品共同耗用 A材料 90000元 ， 本月三種產(chǎn)品的凈重分別為2023千克 、 2500千克 、 4500千克 。 (4000+6000)= 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用 =4000 =1920元 16 16 ▲提示： 在 生產(chǎn)經(jīng)營過程中 發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費用 、 行政管理部門的費用，以及籌集資金活動中發(fā)生的費用等各項期間費用， 不計入產(chǎn)品成本 ，而應(yīng)分別記入 “銷售費用” 、 “管理費用” 、 “財務(wù)費用” 的總賬科目及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費用項目，然后轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ”科目，記入當(dāng)期損益。 定額類分配標(biāo)準(zhǔn)； 以受益對象的定額消耗量、定額費用等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 9 （ 3）輔助生產(chǎn)費用： ? 若輔助生產(chǎn)車間 設(shè)有 “制造費用”明細(xì)賬，則其費用處理可比照 基本生產(chǎn)車間 的費用 處理辦法進(jìn)行； ? 若輔助生產(chǎn)車間 未設(shè) “制造費用”明細(xì)賬，則對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項費用，均記入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費用項目。 3 教學(xué)目的和要求 ▲ 了解輔助生產(chǎn)費用以及制造費用等的構(gòu)成項目。 ▲ 生產(chǎn)費用歸集和分配的方法，是成本核算的基本問題，也是學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本核算的具體方法的基礎(chǔ)。 10 基本生產(chǎn)車 間領(lǐng)用材料 產(chǎn)品領(lǐng) 用材料 某種 產(chǎn)品 領(lǐng)用 多種 產(chǎn)品 領(lǐng)用 直接計入 間接計入 管理部門 領(lǐng)用材料 制造 費用 分配計入 輔助生產(chǎn)車 間領(lǐng)用材料 輔助生 產(chǎn)成本 管理部門 領(lǐng)用材料 管理費用 11 另一類是間接計入費用 ，這種費用的發(fā)生與 兩個或兩個以上 受益對象發(fā)生關(guān)系，故應(yīng)將其費用，按照受益原則，采用合理的方法分配計入有關(guān)成本核算對象 (受益對象 )相應(yīng)的成本項目。 第二步，計算費用分配率。 17 二、材料費用的分配 原材料費用的分配 燃料費用的分配 低值易耗品攤銷 18 原材料費用的分配 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料 –按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各