【正文】 86 工資費用分配的賬務處理 應按工資的用途分別計入有關(guān)成本 、 費用賬戶： ▲ 生產(chǎn)工人的工資應記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工費用 ” 成本項目； ▲ 車間管理人員工資記入“制造費用”賬戶， ▲ 輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶； ▲ 醫(yī)務及福利部門人員工資應記入“應付福利費”賬戶； 87 分配方法： ▲ 生產(chǎn)工人工資中的計件工資 ， 屬直接計入費用 ， 應直接計入產(chǎn)品成本明細賬； ▲ 計時工資及其他工資一般屬 間接計入費用 ， 應在各受益產(chǎn)品之間進行分配 。 89 參考答案： 甲產(chǎn)品定額總工時＝ 1000 1＝ 1000（ 小時 ） 乙產(chǎn)品定額總工時＝ 400 ＝ 1000（ 小時 ） 丙產(chǎn)品定額總工時＝ 450 2＝ 900 （ 小時 ） 生產(chǎn)工人工資分配率＝ 58000247。 ▲ 應注意的是：固定資產(chǎn) 月折舊額 按月初 固定資產(chǎn)的原值 和 規(guī)定的折舊率 計算 。 ▲ 折舊費用一般應按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等賬戶。 若金額小， 借：財務費用 貸：銀行存款 100 七、稅金 稅金 不是 產(chǎn)品成本的組成部分，而是 管理費用 的組成部分。 分配的總標準 ? 分配額 ﹦ 某種產(chǎn)品（或某部門）應負擔的標準費用 分配率 ? 掌握費用分配表的編制以及賬務處理； 104 104 第二節(jié) 待攤費用 和預提費用的歸集和分配 ▲ 通過前面的學習，同學們已經(jīng)掌握了 費用要素的歸集與分配的方法 ，理解了成本核算的 第一個環(huán)節(jié) ，即按照費用的用途進行分配的方法，完成了將費用劃分為成本費用 與 期間費用的過程。 ▲ 待攤費用的性質(zhì) ：流動資產(chǎn) ▲ 支付各項待攤費用時 ： 銀行存款、低值易耗品等 待攤費用 110 ２ 、待攤費用的發(fā)生（或支付）和攤銷 發(fā)生（或支付）時 ，借：待攤費用 貸：銀行存款 低值易耗品 包裝物 應交稅金 分期攤銷時， 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸：待攤費用 111 二 、 預提費用的核算 預提費用 及其特點 預提費用 的預提 和支付 112 １ 、預提費用及其特點 ▲ 含義 ：預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但 尚未支付 的費用，如預提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。 ▲ 費用要素已經(jīng)記入到有關(guān)的“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶中，已經(jīng)完成了成本核算的前 兩個環(huán)節(jié)。 ▲ 掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集、分配的方法。 ▲ 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產(chǎn)車間。 ▲ 輔助生產(chǎn)費用按 車間 以及 產(chǎn)品 和 勞務 類別歸集的過程， 也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程 。 123 二 、 輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 賬戶的設置 和歸集的程序 輔助生產(chǎn)費用 歸集的賬務處理 124 賬戶的設置和歸集的程序 1） 賬戶的設置：輔助生產(chǎn)成本、制造費用 2） 歸集的程序：有兩種，區(qū)別在于制造費用歸集的不同 ２ 、輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務處理 1） 設置“制造費用”賬戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料（燃料及動力、應付工資、應付福利費） 借：制造費用 貸：累計折舊（原材料、待攤費用、銀行存款） 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：制造費用 125 ２） 不設置“制造費用”賬戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 應付工資 應付福利費 燃料及動力 累計折舊 待攤費用 銀行存款 126 輔助生產(chǎn)費用的歸集 第一種 ：先通過“制造費用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方． 第二種 ：不通過“制造費用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目 127 三 、輔助生產(chǎn)費用分配的核算 ▲ 輔助生產(chǎn)所 生產(chǎn)的產(chǎn)品 ： 如工具 、 模具 、 修理用備件等 ，完工時 ， 從 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶的貸方 ， 分別轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 賬戶的借方 。 ▲ 輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有： ； ； 、 ； 。 各輔助生產(chǎn)車間 供應產(chǎn)品 或 勞務數(shù)量 詳見表；采用 直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表詳見表。 (23000－ 3000)=(元 /度 ) 136 供水車間費用分配情況 : 基本生產(chǎn)車間負擔的水費 =20500 =1353元 行政管理部門負擔的水費 =8000 =528元 專設銷售機構(gòu)負擔的水費 =2800 =184元 137 供電車間費用分配情況 基本生產(chǎn) 丙產(chǎn)品 負擔電費 =10300 = 基本生產(chǎn) 車間 負擔電費 =8000 =1896元 行政管理部門負擔電費 =1200 = 專設銷售機構(gòu)負擔電費 =500 = 138 表：輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 項 目 供水車間 供電車間 合計 待分配輔助生產(chǎn)費用（元） 2065（元） 4740（ 元） 6805（元） 供應輔助生產(chǎn)以外的勞務數(shù)量 31300立方米 20230度 —— 單位成本（分配率） —— 基本生產(chǎn) —— 丙產(chǎn)品 耗用數(shù)量 10300 —— 分配金額 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 20500 8000 —— 分配金額 1353 1896 3249 行政管理部門 耗用數(shù)量 8000 1200 —— 分配金額 528 專設銷售機構(gòu) 耗用數(shù)量 2800 500 —— 分配金額 184 合計 2065 4740 6805 139 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品 制造費用 3249 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 供水 2065 — 供電 4740 140 優(yōu)點 ：從分配計算的工作看，比較簡便。 ? 適用范圍 ：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。 交互分配率 ﹦ 某輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的待分配費用 /某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務（產(chǎn)品）總量 某輔助生產(chǎn)車間應負擔 其它 輔助生產(chǎn)車間的費用 =某輔助生產(chǎn)車間耗用的 其它 輔助生產(chǎn)車間的勞務數(shù)量 其它輔助生產(chǎn)車間交互分配率 145 第二次 :對外分配 ▲ 以各輔助生產(chǎn)車間交互分配 后 的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據(jù)進行對外分配。 147 表： 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品 10300 基本生產(chǎn)車間 20500 8000 輔助生產(chǎn)車間（供電） 10000 輔助生產(chǎn)車間（供水） 3000 行政管理部門 8000 1200 專設銷售機構(gòu) 2800 500 合計 41300 23000 148 1)交互分配： 供水車間交互分配率 = 2065/41300 = 供電車間交互分配率 = 4740/23000 = 交互分配結(jié)果 : 供電車間應該 負擔的水費 = 10000 =。 某輔助生產(chǎn)車間對輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象提供的勞務總量 ▲ 某 受益對象應負擔 某輔助生產(chǎn)車間 的費用 ＝ 某受益對象耗用某輔助生產(chǎn)車間的勞務數(shù)量 某輔助生產(chǎn)車間對外分配率 146 舉例： 某企業(yè)有 供水 和 供電 兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè) 基本生產(chǎn)車間 和 行政管理部門 等服務，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料， 供水車間本月發(fā)生費用為 2065元，供電車間本月發(fā)生費用為 4740元。 首先， 根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配 前 的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間 之間 進行 一次 交互分配； 然后， 將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配 后 的實際費用（交互分配 前 的費用 加上 交互分配 轉(zhuǎn)入 的費用 ， 減去 交互分配 轉(zhuǎn)出 的費用 ），再按提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配 后 的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的 各受益單位 進行分配。 適用范圍 ：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多，不進行費用的 交互分配 對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用?！?輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）總量 〕 水單位成本 (分配率 )=2065247。 ▲ 這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn) 內(nèi)部相互 提供勞務不多，不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 128 ▲ 各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門 （ 基本生產(chǎn)車間 、 管理部門 ） 提供勞務 ， 但各輔助生產(chǎn)車間 之間 也有互相提供勞務的情況 。 ▲ 先歸集 ， 后分配 。 ▲ 為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和 ， 構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本 。 企業(yè)常專設輔助生產(chǎn)車間 。這也是費用歸集以后的又一次分配。貸記“預提費用”科目；日后支付時，借記“預提費用”科目 113 ２ 、預提費用的預提和支付賬務處理： 預提時，借：制造費用 輔助生產(chǎn)成本 銷售費用 管理費用 財務費用 貸：預提費用 支付時，借：預提費用 貸：銀行存款 114 舉例：某企業(yè)根據(jù)業(yè)務經(jīng)營活動的臨時需要 ,租入一項固定資產(chǎn) ,企業(yè)按季度支付租入固定資產(chǎn)的租金 ,每月應付租金是 2023元 ,租金支付按照雙方簽訂的合同協(xié)議執(zhí)行。 105 106 本節(jié)教學目標： ▲ 掌握“待攤費用” 與 “預提費用” 借貸方余額 的性質(zhì)及所表達的會計信息； ▲ 了解有關(guān)的賬務處理方法； 本節(jié)教學重點與難點： ▲ 待攤費用發(fā)生和攤銷的核算 ▲ 預提費用預提和支付的核算 107 一 、 待攤費用的核算 待攤費用 的概念 及特點 待攤費用 的發(fā)生 （或支付） 和攤銷 108 １ 、待攤費用的概念及特點 ▲ 含義：待攤費用是指企業(yè) 已經(jīng)支付 但應由 本期和以后各期 負擔的、攤銷期在 一年以內(nèi)（包括一年） 的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數(shù)額等。 ? 購買印花稅票金額較小時： 銀行存款 管理費用 ? 購買印花稅票金額較大時： 銀行存款 待攤 (預付 )費用 ? 分月攤銷時： 管理費用 待攤 (預付 )費用 101 銀行存款 制造費用等 八、其他費用 修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、業(yè)務招待費等。 96 表 固定資產(chǎn)折舊費用計算表 年 9 月 單位：元 車間、 部門 固定資產(chǎn) 類別 月初應計折舊 固定資產(chǎn)原值 月分類 折舊率 月折 舊額 基本生產(chǎn) 車 間 房屋 設備 小計 輔助生產(chǎn) 車 間 房屋 設備 小計 企業(yè)管理 部 門 房屋 設備 小計 合 計 97 ４、 根據(jù)當月 “ 固定資產(chǎn)折舊費用計算表 ” ，編制會計分錄如下： 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 —— 輔助生產(chǎn)車間 管理費用