【正文】 種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。? 分配方法如下：129（ 1）生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資或機(jī)器工時(shí)比例分配? 概念? 按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）的比例分配制造費(fèi)用。? 分配標(biāo)準(zhǔn)? 生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)。? 計(jì)算公式? 制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額 /各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）總數(shù)? 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）數(shù) 分配率 130? 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在 “制造費(fèi)用－基本生產(chǎn) ”賬戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為 21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 2658小時(shí)。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。131? 制造費(fèi)用分配率＝ 21670247。（ 3260＋ 2750＋ 2658） ＝ ? 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 3260=8150（元）? 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 2750＝ 6785（元）? 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 2658＝ 6645（元）制造費(fèi)用分配表132會計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 －甲產(chǎn)品 8 150 －乙產(chǎn)品 6 785 －丙產(chǎn)品 6 645　　貸：制造費(fèi)用 21 670133（ 2）按年度計(jì)劃分配率分配法? 概念? 各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。? 計(jì)算公式? 年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù) /年度各產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)? 某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù) 年度計(jì)劃分配率 134? 例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為 400000元 ；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2500件，乙產(chǎn)品 1000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品 6小時(shí)，乙產(chǎn)品 5小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品 80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為 33000元， “制造費(fèi)用 ”賬戶本月期初余額為借方 1000元。135? 甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝ 25006＝ 15000 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝ 10005＝ 5000? 年度計(jì)劃分配率 =400000247。（ 15000＋ 5000）＝ 20? 本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝ 2006＝ 1200 本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝ 805 ＝ 400? 本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝ 120020＝ 24000（元） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝ 40020 ＝ 8000（元） 　　　　　　　合計(jì) 32023（元）? “制造費(fèi)用 ”的期末余額為借方 2023元。136? 說明? 采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用， “制造費(fèi)用 ”賬戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目；貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項(xiàng)目。 ? 分配差異的處理? 全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時(shí)，按已分配比例計(jì)入 12月份產(chǎn)品成本中。137? 例：承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408,360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415,000（其中甲產(chǎn)品已分配 311,250元，乙產(chǎn)品已分配 103,750元），試將 “制造費(fèi)用 ”賬戶的差額進(jìn)行調(diào)整。 138? 年末， “制造費(fèi)用 ”賬戶有貸方余額 6,640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。? 甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 ＝ 6640/（ 311250+103750） 311250＝ 4,980（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用 ＝ 6640/（ 311250+103750） 103750＝ 1,660（ 元）? 調(diào)整分錄： 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品　 4,980 　　　?。耶a(chǎn)品　 1,660 貸： 制造費(fèi)用 　　　　 6,640 139第五節(jié)第五節(jié) 生產(chǎn)損失的核算生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失概述一、生產(chǎn)損失概述概念? 在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費(fèi)。類型? 生產(chǎn)損耗 在計(jì)算成本時(shí)已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。? 生產(chǎn)廢料 作價(jià)入庫或變賣收入? 廢品損失? 停工損失 真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失140二、廢品損失的核算二、廢品損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念廢品的概念及類型? 是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 包括：? 可修復(fù)廢品? 指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。141? 不可修復(fù)廢品? 指技術(shù)上不可修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品廢品損失的概念及內(nèi)容? 由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。一般包括：?不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失 ： 指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失?可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 ： 指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用（耗用的材料、人工等）。142需要指出的問題? 下列情況，不應(yīng)作為廢品損失處理 ：?經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品；?產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；?實(shí)行包退、包修、包換 “三包 ”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失核算的原始憑證? 經(jīng)過審核的廢品通知單 143（二）廢品損失的核算方法? 根據(jù)成本補(bǔ)償原則 ，廢品損失應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。賬戶的設(shè)置? “廢品損失 ”賬戶 ，按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。?通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 “廢品損失 ”賬戶月末沒有余額。?產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè) “廢品損失 ”成本項(xiàng)目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。144廢品損失歸集的核算? 發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 借：廢品損失－ 產(chǎn)品 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用等? 轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本： 根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表 借：廢品損失－ 產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本－ 產(chǎn)品145? 回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng) 借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：廢品損失－ 產(chǎn)品　廢品損失分配的核算? 根據(jù)廢品損失明細(xì)賬歸集的廢品損失，結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。 借：基本生產(chǎn)成本－ 產(chǎn)品 貸：廢品損失－ 產(chǎn)品146不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算1）按廢品所消耗的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算? 即產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：? 廢品負(fù)擔(dān)的直接材料＝ 某產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用總額 合格品約當(dāng)量＋廢品約當(dāng)量? 廢品負(fù)擔(dān)的直接人工 ＝ 某產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用總額 合格品工時(shí)＋廢品工時(shí) ? 廢品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝ 某產(chǎn)品的制造費(fèi)用總額 合格品工時(shí)＋廢品工時(shí) ? 約當(dāng)量：折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應(yīng)根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進(jìn)行折算。 舉例： 廢品約當(dāng)量廢品工時(shí)廢品工時(shí)147? 例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品 100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn) 1件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬歸集的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料 125000元，直接人工 4875元，制造費(fèi)用 24375元，合計(jì) 154250元。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。生產(chǎn)工時(shí)為：合格品 1505小時(shí)，廢品 120小時(shí)，合計(jì) 1625小時(shí)。廢品回收的殘料計(jì)價(jià) 200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn) 2件可修復(fù)廢品，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)，耗用原材料 200元，工人工資 40元，制造費(fèi)用 50元，此外，應(yīng)向過失人索賠 100元。? 要求：（ 1）編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表； （ 2）編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)分錄； （ 3）登記廢品損失明細(xì)賬； （ 4）登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。148? （ 1）計(jì)算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表。會計(jì)分錄：借：廢品損失－甲產(chǎn)品 3,410 貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 3,410149? （ 2）回收廢品殘料價(jià)值 借：原材料 200 貸：廢品損失－甲產(chǎn)品 200 ? （ 3）可修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失－甲產(chǎn)品 290 貸：原材料 200 應(yīng)付職工薪酬 40 制造費(fèi)用 50? （ 4）應(yīng)向過失人索賠 借：其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失－甲產(chǎn)品 100 150151152? （ 5）廢品損失轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品合格品成本? 會計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 3,400 貸：廢品損失－甲產(chǎn)品 3,400153　 2） 按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算?不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額，直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品成本。?舉例：計(jì)算簡單，請見教材154三、停工損失的核算　 停工損失的概念? 生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用等。 　 停工損失的核算?。?1） 賬戶設(shè)置? “停工損失 ” 賬戶：按車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 ?產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè) “停工損失 ”成本項(xiàng)目，以反映產(chǎn)品成本中包含的停工損失。 155（ 2）賬務(wù)處理：? 發(fā)生：停工期間發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用 借：停工損失 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等? 結(jié)轉(zhuǎn) ：區(qū)別原因分別處理– 應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失 借：其他應(yīng)收款 貸：停工損失– 由于自然災(zāi)害等引起的非生產(chǎn)停工損失，計(jì)入營業(yè)外支出 借：營業(yè)外支出 貸：停工損失156? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失（若停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入該車間各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的 “停工損失 ”成本項(xiàng)目）。 借：基本生產(chǎn)成本 貸：停工損失157演講完畢，謝謝觀看！