【正文】 成本明細(xì)賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料 2022000元；直接人工 121200元；制造費(fèi)用 72022元，共計(jì) 393200元。廢品殘料回收入庫價(jià)值 1200元。該鑄件所需原材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次全部投入。 〖 要求 〗 計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，確認(rèn)廢品損失，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 不可修復(fù)廢品損失案例 108 〖 會(huì)計(jì)處理 〗 （ 1）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。 由于原材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次全部投入，故直接材料費(fèi)用按合格品和廢品數(shù)量的比例分配，其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。 ①廢品的直接材料費(fèi)用： 202200247。 4000 10＝ 5000（元） ②廢品的直接人工費(fèi)用： 121200247。 120220 3000＝ 3030（元） ③廢品的制造費(fèi)用： 72022247。 120220 3000＝ 1800（元） 根據(jù)上列計(jì)算結(jié)果編制廢品損失計(jì)算表。見下頁表 2。 109 表 323 廢品損失計(jì)算表 車間名稱：基本車間 2022年 5月 產(chǎn)品名稱： B鑄件 廢品數(shù)量： 100件 單位： 元 項(xiàng) 目 數(shù)量 (件 ) 直接材料 生產(chǎn)工時(shí) 直接人工 制造費(fèi)用 成本合計(jì) 費(fèi)用總額 4000 202200 120220 121200 72022 393200 費(fèi)用分配率 50 廢品成本 100 5000 3000 3030 1800 9830 減 :廢品殘料 1200 1200 廢品損失 100 3800 3000 3030 1800 8630 110 根據(jù)上頁廢品損失計(jì)算表，編制結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本的會(huì)計(jì)分錄： 借：廢品損失 鑄造車間（ B鑄件） 9830 貸：基本生產(chǎn)成本（ B鑄件） 9830 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)殘料殘值，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 1200 貸：廢品損失 基本車間（ B鑄件） 1200 （ 3）分配廢品凈損失，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本（ B鑄件） 8630 貸：廢品損失 基本車間（ B鑄件） 8630 111 三、停工損失的歸集與分配 （ 一 ） 停工損失的含義 停工損失是指企業(yè) 、 生產(chǎn)車間或班組由于各種原因停止生產(chǎn)而造成的損失 ， 包括停工期內(nèi)支付的工資 、 計(jì)提的福利費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等 。 112 企業(yè)停工的原因多種多樣，如停電、待料、機(jī)械故障、機(jī)器設(shè)備修理、發(fā)生自然災(zāi)害以及計(jì)劃降低產(chǎn)量等，都可能引起停工。停工的時(shí)間有長有短、范圍有大有小。為了簡化核算， 停工不滿一個(gè)工作日的，可以不計(jì)算停工損失 。停工損失的計(jì)算范圍和時(shí)間起點(diǎn)，可由企業(yè)或企業(yè)的主管部門規(guī)定。 企業(yè)在停工期間所發(fā)生的停工損失應(yīng) 由開工生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān) ，計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本， 但由于自然災(zāi)害 造成的停工損失和由于 計(jì)劃降低產(chǎn)量 而使主要生產(chǎn)車間 連續(xù)停產(chǎn)一個(gè)月以上 或整個(gè)企業(yè)連續(xù)停產(chǎn)十天以上所造成的停工損失，按制度規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入 營業(yè)外支出 。此外，過失單位、個(gè)人或保險(xiǎn)公司的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。 發(fā)生停工時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)填列“停工報(bào)告單”，注明停工的原因、時(shí)間、范圍、過失單位或個(gè)人等事項(xiàng)?！巴９?bào)告單”經(jīng)會(huì)計(jì)部門審核后，可作為停工損失核算的原始憑證。 113 （二）停工損失的歸集和分配 單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 停工損失 ” ，同時(shí)，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中增設(shè) “ 停工損失 ” 項(xiàng)目。“ 停工損失 ” 賬戶應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的借方歸集本月發(fā)生的停工損失；貸方登記應(yīng)由過失單位、個(gè)人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)目铐?xiàng)以及分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失；月末除跨月繼續(xù)停工，其停工損失不予結(jié)轉(zhuǎn)外，該賬戶一般無余額。 對(duì)發(fā)生的停工損失，應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行核算，其賬務(wù)處理 如下： 114 對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)或固定資產(chǎn)大修理而發(fā)生的停工期間的費(fèi)用 ， 可采用預(yù)提或待攤的方法 ， 由開工期間的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān) ， 在 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶中進(jìn)行核算 ， 不單獨(dú)核算停工損失 。 發(fā)生停工損失時(shí) ， 根據(jù)費(fèi)用分配表及有關(guān)憑證 ， 作： 借：停工損失 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 職工工資 應(yīng)付職工薪酬 — 福利費(fèi) 制造費(fèi)用 115 應(yīng)向過失單位、個(gè)人或保險(xiǎn)公司收取的賠款，作： 借：其他應(yīng)收款 —— 貸：停工損失 對(duì)于自然災(zāi)害造成的損失和因計(jì)劃降低產(chǎn)量而使主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)一個(gè)月以上或整個(gè)企業(yè)連續(xù)停產(chǎn)十天以上所造成的損失，應(yīng)作： 借：營業(yè)外支出 貸：停工損失 116 月末 ， 將停工凈損失 ， 按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本中的 “ 停工損失 ” 項(xiàng)目 ， 應(yīng)作： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 貸：停工損失 對(duì)于計(jì)劃降低產(chǎn)量而使企業(yè)主要生產(chǎn)車間連續(xù)停產(chǎn)不滿一個(gè)月 ， 而下個(gè)月準(zhǔn)備繼續(xù)停工的損失 ， 本月可不予結(jié)轉(zhuǎn) ， 到下月根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn) ， 轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)外支出 ” 或 “ 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 ” 賬戶 。 在 停工損失較少 的企業(yè) ， 為了簡化核算 ， 可以不 設(shè)置 “ 停工損失 ” 賬戶 ， 而將停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用直接記入“ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等賬戶 ，不單獨(dú)進(jìn)行停工損失的核算 。 117 ★ 練習(xí)與思考 【 判斷題 】 廢品損失包括實(shí)行包退、包換、保修“三包 ” 企業(yè)在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)所發(fā)生的一切損失 。 （ ） 118 第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用的內(nèi)容 一 二 制造費(fèi)用的概念 制造費(fèi)用的組成 核算應(yīng)設(shè)置賬戶 制造費(fèi)用的歸集 三 制造費(fèi)用的分配 119 一、 制造費(fèi)用的內(nèi)容 １ .制造費(fèi)用的概念 制造費(fèi)用是指企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)單位（包括車間和分廠） 為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配 120 ★ ２ .制造費(fèi)用的組成 間接用于產(chǎn)品 生產(chǎn)的費(fèi)用 直接用于產(chǎn)品 生產(chǎn)但未專設(shè) 成本項(xiàng)目的費(fèi)用 生產(chǎn)單位用于 組織和管理生 產(chǎn)的費(fèi)用 機(jī)物料消耗，車間生產(chǎn)用房屋及建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等 機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，生產(chǎn)工具攤銷費(fèi)， 設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，未專設(shè) 成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工藝用動(dòng)力等 車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用的照明費(fèi)、取暖費(fèi)、水費(fèi) 、 差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等，車間管理人員的工資和福利費(fèi)等 第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配 121 ３ .制造費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 制造費(fèi)用” 應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按照 費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)?,分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā) 生情況，便于進(jìn)行成本管理。制造費(fèi)用明細(xì)賬祥見下頁 制造費(fèi)用 月中歸集生產(chǎn)車間 發(fā)生的未專設(shè)成本項(xiàng) 目的各項(xiàng)費(fèi)用 月末將歸集的生產(chǎn)車 間各項(xiàng)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入 產(chǎn)品成本 制造費(fèi)用分配后通常無余額 第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配 122 制造費(fèi)用明細(xì)賬 車間：基本生產(chǎn)車間 年 月 單位：元 摘 要 機(jī)物料 消耗 動(dòng)力費(fèi)用 職工 薪酬 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 水電費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 辦公費(fèi) 其他 合計(jì) 轉(zhuǎn)出 其他費(fèi)用分配表 材料費(fèi)用分配表 動(dòng)力費(fèi)用分配表 人工費(fèi)用分配表 待攤費(fèi)用分配表 折舊費(fèi)用分配表 輔助生產(chǎn)分配表 制造費(fèi)用分配表 合 計(jì) 123 二、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的歸集 ， 是在制造費(fèi)用發(fā)生時(shí) ， 根據(jù)有關(guān)的付款憑證 、 轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表進(jìn)行歸集 借：制造費(fèi)用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 輔助生產(chǎn)成本 銀行存款等 124 三、 制造費(fèi)用的分配 為了正確的計(jì)算產(chǎn)品成本，必須合理的分配制造費(fèi)用。由于各車間的制造費(fèi)用水平不同，制造費(fèi)用的分配應(yīng)該按照車間分別進(jìn)行，而不應(yīng)將各車間的制造費(fèi)用匯總起來在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)分配。 在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間、部門中，發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間、部門中，發(fā)生的制造費(fèi)用則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。即在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間、部門共同發(fā)生的制造費(fèi)用，才有分配問題。分配的計(jì)算公式為： 制造費(fèi)用分配率 = 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =該種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用分配率 制造費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品所用分配標(biāo)準(zhǔn)之和 125 1 2 4 生產(chǎn)工時(shí)比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機(jī)器工時(shí)比例法 年度計(jì)劃分配率分配法 3 分配制造費(fèi)用，需要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，常用的標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)和年度計(jì)劃分配率等。由此產(chǎn)生了生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等制造費(fèi)用的分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不宜任意變更。 126 一、 生產(chǎn)工時(shí)比例法 是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式為： 制造費(fèi)用分配率 = 某種產(chǎn)品應(yīng)分 配的制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和 = 該種產(chǎn)品 生產(chǎn)工時(shí) 制造費(fèi)用 分配率 案例１：制造費(fèi)用的分配 〖 基本案情 〗 M公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費(fèi)用 210000元。（祥見下頁表）。 〖 生產(chǎn)工時(shí) 〗 甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為 120220；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為80000。 〖 核算要求 〗 采用生產(chǎn)工時(shí)比例法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 127 〖 會(huì)計(jì)處理 〗 表１ 制造費(fèi)用分配表 車間：基本生產(chǎn)車間 單位：元 （ 1）計(jì)算制造費(fèi)用分配率：分配率 =210000247。 202200= （ 2）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 :甲產(chǎn)品： 120220 =126000（元） 乙產(chǎn)品： 80000 = 84000（元） (3)據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 126000 ——乙產(chǎn)品 84000 貸：制造費(fèi)用 210000 應(yīng)借科目 生產(chǎn)工時(shí) 分配金額（分配率： ） 基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 120220 126000 基本生產(chǎn)成本 ——乙產(chǎn)品 80000 84000 合 計(jì) 202200 210000 128 二、 生產(chǎn)工人工資比例法 這種方法簡稱生產(chǎn)工時(shí)比例法，是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式為： 制造費(fèi)用分配率