【正文】 借：基本生產(chǎn)成本－ 產(chǎn)品 貸：廢品損失－ 產(chǎn)品 147 不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計算 1） 按廢品所消耗的實際費用計算 即產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配 。 ?產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè) “ 廢品損失 ” 成本項目 ，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失 。 ?通常情況下 ， 期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失 ， 廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 。 廢品損失核算的原始憑證 經(jīng)過審核的廢品通知單 144 （ 二 ） 廢品損失的核算方法 根據(jù)成本補償原則 ， 廢品損失應(yīng)計入產(chǎn)品成本 。一般包括： ?不可修復(fù)廢品的報廢損失 ： 指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失 ?可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 ： 指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用 （ 耗用的材料 、 人工等 ） 。 包括： 可修復(fù)廢品 指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品 。 類型 ?生產(chǎn)損耗 在計算成本時已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。 139 年末 ， “ 制造費用 ” 賬戶有貸方余額 6,640元 ， 應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回 。 即年終時 ， 按已分配比例計入 12月份產(chǎn)品成本中 。 借方余額表示超過計劃的預(yù)付費用 ， 屬于待攤費用 ， 應(yīng)列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應(yīng)付而未付的費用 ， 屬于預(yù)提費用 ， 應(yīng)列作企業(yè)的負(fù)債項目 。 （ 15000＋ 5000） ＝ 20 本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝ 200 6＝ 1200 本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝ 80 5 ＝ 400 本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝ 1200 20＝ 24000（ 元 ） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝ 400 20 ＝ 8000（ 元 ） 合計 32023（ 元 ） “ 制造費用 ” 的期末余額為借方 2023元 。 本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 200件 ， 乙產(chǎn)品 80件；本月實際發(fā)生制造費用為 33000元 ， “ 制造費用 ”賬戶本月期初余額為借方 1000元 。 計算公式 年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù) /年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù) 某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù) 年度計劃分配率 135 例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為 400000元 ；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 2500件 ， 乙產(chǎn)品 1000件 。 132 制造費用分配率＝ 21670247。 甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 3260小時 ， 乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 2750小時 ， 丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為 2658小時 。 計算公式 制造費用分配率＝制造費用總額 /各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（ 生產(chǎn)工人工資 、 機器工時 ） 總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（ 生產(chǎn)工人工資 、 機器工時 ） 數(shù) 分配率 131 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲 、 乙 、 丙三種產(chǎn)品 。 ?分配方法如下： 130 （ 1） 生產(chǎn)工人工時 、 生產(chǎn)工人工資或機器工時比例分配 概念 按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時 （ 生產(chǎn)工人工資 、 機器工時 ） 的比例分配制造費用 。 明細(xì)項目： P62 若輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過 “ 制造費用 ” 賬戶核算 ， 則 “ 制造費用 ” 賬戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用 。必須通過分配方法，轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本賬戶的制造費用成本項目。 不用分配 ， 直接轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本賬戶的制造費用成本項目 。 間接人工：各生產(chǎn)單位 （ 分廠 、 車間 )除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費 。 121 第四節(jié) 制造費用的歸集與分配 一 、 制造費用概述 概念 各生產(chǎn)單位 （ 分廠 、 車間 ） 為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用 ， 以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用 。 各種方法分配的難易程度和結(jié)果的準(zhǔn)確程度 。 各種方法的基本原理 。運輸部門單位運輸成本為 1元 /噸千米。 109 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（練習(xí)） 新華工廠有修理和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間和部門 ， 本月發(fā)生的費用和提供的勞務(wù)如下表： 單 位 本月發(fā)生的費用 提供的勞務(wù)總量運輸部門 1 000生產(chǎn)車間 16 000行政管理 3 000修理車間 1 500生產(chǎn)車間 30 000行政管理 8 500運輸部門 20 000元 40 0 00 噸千米受益單位及勞務(wù)量修理車間 19 000元 20 0 00 工時110 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配（練習(xí)） 要求：分別用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法分配修理和運輸費用； 并編會計分錄（輔助生產(chǎn)車間不設(shè)制造費用科目）。 缺點： 如果企業(yè)的實際成本與計劃差額過大，不利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟核算。 105 （五）計劃成本分配法 概念 ?先根據(jù)勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配； ?然后再將計劃成本分配額與 “ 實際 ” 費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。 缺陷： 當(dāng)輔助生產(chǎn)車間較多時 ， 需要設(shè)的未知數(shù)多 ， 計算麻煩 。 設(shè)立方程時 ， 主要運用上述輔助生產(chǎn)車間的費用公式： 投入（外部投入＋內(nèi)部投入）＝產(chǎn)出（對內(nèi)提供＋對外提供） 100 舉例 以前例資料 設(shè)： x＝每立方米水的成本 ， y＝每度電的成本 則 ， 4085＋ 6000y＝ 82600x 9020＋ 20230x＝ 46000y 解得 ， x＝ ， y＝ 101 102 注： 供水車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計數(shù) 5435＝ 4085＋ 1350（ 所承擔(dān)的電費 ） ；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方合計數(shù) 10336＝9020＋ 1316（ 所承擔(dān)的水費 ） 。 適用： 輔助生產(chǎn)車間較少 ， 且不分級核算的企業(yè) 。 1） 交互分配率與交互分配額 對外）產(chǎn)品勞務(wù)總量（對內(nèi)＋入）待分配的費用（外部投＝交互分配率輔助車間交互分配率＝所消耗的產(chǎn)品勞務(wù)量應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用某輔助生產(chǎn)車間 ?95 2） 對外分配率與對外分配額 量（總量－對內(nèi)）對外提供的產(chǎn)品勞務(wù)總出）入＋內(nèi)部投入－內(nèi)部轉(zhuǎn)待分配的費用（外部投＝對外分配率輔助車間 對外分配率＝所消耗的產(chǎn)品勞務(wù)量應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用某生產(chǎn)車間、部門 ?96 輔助生產(chǎn)費用分配表 交互分配法 數(shù)量 分配率 分配額 數(shù)量 分配率 分配額待分配生產(chǎn)費用 82600 4085 46000 9020 13105輔助生產(chǎn) 供水 6000 輔助生產(chǎn) 供電 20230 對外分配的輔助生產(chǎn)費用 62600 40000 13105基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 行政管理部門 16000 2400 專設(shè)銷售機構(gòu) 5600 1000 合計 62600 40000 13105供電車間合計交互分配對外分配項目供水車間97 交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間 －供水車間 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 －供電車間 對外分配 借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間 －供電車間 98 交互分配法的優(yōu)缺點 優(yōu)點： 克服了直接分配法的缺陷 ， 即在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部分配費用 ， 使得成本計算更加準(zhǔn)確 ， 同時也促使各輔助生產(chǎn)車間降低消耗 ， 加強管理 。 交互分配法特點：兩次分配，第一次對內(nèi)不對外；第二次對外不對內(nèi)。 （ 2） 分配順序的確定有一定的難度 ， 即使確定下來 ， 順序隨著時間和環(huán)境的變化 ， 可能會不時發(fā)生變化 。 91 項目 輔助生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn) 行政管理部門 專設(shè)銷售機構(gòu) 分配金額合計 車間部門 供電車間 供水車間 甲產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 勞務(wù)量 待分配費用 分配率 勞務(wù)量 待分配費用 分配率 耗量 分配金額 耗量 分配金額 耗量 分配金額 耗量 分配金額 46000 9020 82600 4085 13105 分配電費 46000 9020 6000 20600 16000 2400 1000 分配水費 62600 41000 16000 5600 分配金額合計 92 順序分配法的優(yōu)缺點 優(yōu)點： 計算簡便 ， 各種輔助生產(chǎn)費用只計算一次 。 89 順序分配法 順序分配法 —— 是指各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列 ，受益少的排在前 ， 先將費用分配出去；受益多的排在后面 ， 本車間的費用加上前面分配來的費用 ， 一起分配出去 。 缺陷： 具有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門耗用，而輔助生產(chǎn)部門之間互相不提供勞務(wù)。 （ 8260020230） ＝(元 /m3) 電單位成本 （ 分配率 ） ＝ 9020247。 86 水 87 其中 ， 單位成本 （ 分配率 ） ＝待分配輔助生產(chǎn)費用 247。 84 受益單位 耗水（m 3 ) 耗電（度）基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品 20600基本生產(chǎn)車間 41000 16000輔助生產(chǎn)車間－供電 20230輔助生產(chǎn)車間－供水 6000行政管理部門 16000 2400專設(shè)銷售機構(gòu) 5600 1000合計 82600 4600085 （一）直接分配法 概念 直接分配法 —— 是指各輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用 ， 直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的受益產(chǎn)品和受益單位 ， 而不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品與勞務(wù)的情況 。 83 例 ：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為 4085元，供電車間本月發(fā)生費用為 9020元。 輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進(jìn)行的 。 80 輔助生產(chǎn)費用分配原理 輔助生產(chǎn)內(nèi)部 供電車間 供水車間 生產(chǎn)費用 內(nèi)部投入 對內(nèi)提供 對內(nèi)提供 內(nèi)部投入 基本生產(chǎn)車間 管理部門 銷售部門 在建工程 內(nèi)部分配 81 輔助生產(chǎn)費用分配原理 由于存在著交互分配 ， 因此 ， 對輔助生產(chǎn)車間而言 ， 總有一個恒等式： 投入＝產(chǎn)出 （外部投入＋內(nèi)部投入）＝（對內(nèi)提供＋對外提供） 充分理解該等式的要義 ， 對下面學(xué)習(xí)很有用處 。 78 （一）輔助生產(chǎn)費用分配的一般流程 輔助生產(chǎn)成本 低值易耗品 基本生產(chǎn)成本 原材料 制造費用